记者：赵健、崔荣春

        金融机构及特定非金融机构应承担反洗钱义务，应建立客户身份识别制度、大额和可疑交易报告制度，对数额达到一定标准、缺乏明显经济和合法目的异常交易应当及时向反洗钱信息中心报告。特定非金融机构包括会计师事务所、律师事务所等机构。日前提请全国人大审议的反洗钱法草案中这一直接涉及注会行业在反洗钱活动中法定义务的创新规定，备受事务所和注册会计师的关注。该草案如果通过，将对注册会计师行业产生哪些深远影响？对注册会计师和会计师事务所提出哪些新的要求？为此，记者采访了上海国家会计学院副教授颜延博士。
　　“西方国家对反洗钱早已有完善的法律规定，执法经验成熟。由于立法水平、执法资源和执法手段的限制，发展中国家往往是国际洗钱活动的受害者。近年来，发展中国家也加大了反洗钱的力度。”据颜延博士介绍，我国在1997年通过新刑法，其中第191条专门规定了洗钱罪。2000年和2001年，我国签署了《联合国打击跨国有组织犯罪公约》和《制止向恐怖主义提供资助的国际公约》，对制止跨国洗钱起着非常重要的作用。2003年，中国人民银行连续颁布《金融机构反洗钱规定》、《人民币大额和可疑支付交易报告管理办法》和《金融机构大额和可疑外汇资金交易报告管理办法》3项法规。再加上人大即将审议通过的反洗钱法，我国反洗钱的立法日臻完善。
　　“反洗钱是一项巨大的社会工程。在立法日臻完善的情况下，中国应当加强执法工作，以净化交易环境，营造公平的竞争秩序。其中，中介机构在反洗钱中的作用十分重要。反洗钱法草案中有关律师、会计师的规定，正是这一理念的体现。”颜延博士告诉记者。草案将会在以下几个方面对注册会计师行业产生一定的影响：
　　首先，提高了注册会计师注意义务的水平。注册会计师是会计审计行业的专家，负有有别于普通人的专家注意义务。这一义务的内容，人们通常认为应当以行业的执业准则、规则为准。但也有人认为，应当以“诚实信用”作为会计师注意义务的一般标准，会计师不能以已经遵循执业准则、规则为抗辩。如果反洗钱法草案通过，注册会计师有义务向监管机构报告在审计过程中发现的可疑交易以及被审计单位存在的洗钱证据。这是以往任何法律都没有规定的。根据现行有效的制度安排，注册会计师在审计过程中发现被审计单位违反法规的行为，除非法律法规有规定的，注册会计师都没有报告的义务。相反，会计师应当受制于为客户保守商业秘密这一职业准则的限制。根据反洗钱法草案，如果注册会计师在审计过程中获得了被审计单位洗钱的充分证据而未向监管当局报告的，就没有履行法定义务。法律给注册会计师设定的这一义务，从法律上增加了注册会计师执业谨慎的内容，提高了注册会计师注意义务的水平，对注册会计师的法律责任将会产生很大的影响。
　　其次，要求会计师具备识别洗钱活动的专业能力。客户的业务是否涉嫌洗钱，该不该向监管机构报告，将成为会计师事务所在审计过程中面临的一大难题。对是否洗钱的判断，不是一个简单的会计问题，而是一个法律判断。这将对注册会计师的核心能力提出新的要求。现行的注册会计师资格考试中并没有涉及相应的内容。当然，会计师事务所可以利用专家工作，但这又牵涉到抬高审计成本以及如何消化这一成本的问题。因此，在反洗钱法草案通过之后，注册会计师行业应当加大在反洗钱方面的研究，加强有关内容的培训，提高注册会计师的专业能力。
　　最后，对进一步完善现行审计准则提出了新要求。注册会计师采取何种审计技术来应对反洗钱工作？法律虽然赋予了注册会计师注意义务，但却并未赋予像执法机关那样的特殊调查权力。注册会计师法赋予注册会计师的调查权力是非常有限的，如何在法律赋予的权限范围内履行反洗钱这一法定义务？注册会计师行业相关准则应当得到进一步完善。
　　“当然，反洗钱作为一项司法审计业务，可能成为会计师事务所一个很好的业务方向。”颜延博士说。美国很多执法活动背后都有注册会计师的影子，而我国注册会计师在这方面的参与远远不够，首要原因是自身的能力，法律与会计边缘交叉业务很少有事务所做过研究，事务所出具的报告司法机关也常常很难理解。“值得一提的是，中介机构不是执法机关，其反洗钱的能力有限，义务也有限。不能因为反洗钱法草案通过，而让社会民众把反洗钱的期望都寄托在注册会计师身上。对于那些只有通过司法机关运用公权力才能得到的证据，注册会计师没有义务向监管部门报告和提供。”
　　业内人士表示，反洗钱法草案给注册会计师行业带来的影响显而易见，对于我国的会计师事务所来说，反洗钱是一个全新的领域，值得深入研究。欲让会计师举报可疑洗钱交易落到实处，打击洗钱犯罪，还要从界定可疑交易的内涵和外延、建立保障机制及保密机制、加强培训等多方面完善相关制度。