宋德亮副教授

课程撰写组：叶梦鸽　组稿编辑：李泓

　　“我们的内部控制好么？……我们经常把内部控制人为的分成两个问题，一个是内部控制制定的完整性，另一个是内部控制执行的有效性，那么哪个更重要？举手表决一下……”在简短的寒暄过后，宋德亮副教授以两个问题开启了“企业内部控制与风险管理”公开课。

图片为宋老师学生所作漫画

魔术师也是内控专家
　　知道刘谦么？对，就是那个在春晚中让董卿甘愿做“托儿”的魔术师。你能想象他也是一个内控专家么？不能？那么就让宋老师带着大家一起解开这位魔术师的内控秘密。当然，在揭秘之前，我们需要丰富一下理论知识的储备。
　　简而言之，内部控制是一个由企业上下共同实施的、旨在实现控制目标的过程。这个控制目标就是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略，我们可以简单的将其概括为“合规、资产、报告、运营、战略“五个目标。为了实现这五个目标，我们规定了一个包括五要素的框架，这五个要素就是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督。

　　在一个内部控制中，内部环境是内部控制的基础，有了好的内部环境在进行持续的风险评估，评估到风险后我们再针对这个风险进行控制活动，同时，内审部门做好内部监督。在这个过程中，信息与沟通都始终贯穿其中。

　　好了，简要了解了内控的相关知识后，下面就是见证奇迹的时候了！
　　在刘谦参加一个访谈类节目的结尾时，主持人鲁豫请求他在现场最后教大家一个小魔术，他欣然答应了。首先，在舞台的中央，摆了一张小桌子，上面摆放了三罐听装饮料，一罐可乐，一罐凉茶，还有一罐咖啡。然后，他随机选了一位观众上台，让观众随便选一罐饮料，但是观众会选哪罐饮料，刘谦已经在前一晚做梦梦到，并且在魔术开始前已经将这一种饮料事先装在了一个牛皮袋子里。当然，他成功了。这个魔术叫做预测未来。预测未来的能力，是不是让人心动呢？当然解密之后我们知道这根本不是预测能力，而只是因为刘谦在一块立在桌子的挡板上写上了“拜托，请选可乐”这句话而已。

                     图片来源：视频截图

　　我们都知道，刘谦是一个近景魔术师，这样子的魔术远比我们其他魔术风险来的要高。我们也知道，所有的魔术都是假的，一个魔术的失败与成功就在于当下是否能完美的骗过众人的眼睛。我们说，刘谦变魔术内部环境非常差，为什么？因为内部环境指的是一个单位从上到下，从最高领导到最基层所有的人都自觉的遵守既定的政策和制度，都希望我们的控制目标能够实现，但是我们不要说所有的人，就连当时刘谦最亲密的合作伙伴——鲁豫都希望能够看到刘谦穿帮，这就相当于一个团队中除了你自己以外，其他所有的人都在捣蛋、从中作梗，希望任务失败。这样子的内部环境能不差么？当作为内部控制的基础——内部环境如此之差，风险又那么高的时候，刘谦如何保证他的魔术成功呢？靠的就是持续的风险评估。你会发现刘谦在整个魔术的过程中，对风险特别的敏感。一旦他意识到有风险会影响到他控制目标的实现时，他就会想一个控制措施来控制这个风险。
　　在魔术开始后，刘谦上来就顺手转了一下三罐饮料中间的那罐可乐，同时鲁豫也很顺手的去掰了一下凉茶的罐子，手使劲的动了一下，没挪动。相信鲁豫当时的脑子里肯定浮现出一丝疑惑，一旦鲁豫因为这斯疑惑而提了问题，很可能刘谦的魔术就失败了。第一个风险出现了。但是刘谦没有给她机会提这个问题，因为刘谦马上意识到鲁豫的这双空荡荡的手风险非常高，他需要防住这双手，怎么去控制她？他把装着预测品的牛皮袋子交给了鲁豫，让她保管。其实这个袋子放任何一个地方都行，只要不影响魔术的观看效果。但是刘谦就用这个袋子控制了鲁豫的这双手，并且在发现鲁豫是两只手是托着袋子随时都有可能腾出一只手来打开袋子的时候，刘谦对鲁豫强调说“确定我不会把这个袋子里面的东西换掉”使得鲁豫两只手都死死的抱着袋子。在这一刻，风险警报解除。在魔术解密后我们知道这个魔术的成功之处在于挡板上写了“拜托，请选可乐”这句话，使得观众配合他完成了这个魔术。但是如果遇上不配合的观众，偏偏就是不选可乐怎么办呢？因为大家总是希望魔术师不成功的嘛。这个风险在刘谦设计这个魔术的时候就已经想到了，所以他设计了一个很成熟的控制措施。那就是除了可乐以外的其他两罐饮料都被牢牢的粘在了桌子上，根本无法被拿起，这也是之前鲁豫没挪动凉茶罐子的原因。
　　如果观众没有注意看那句话或者理解错误而导致没有拿起可乐，又或者被鲁豫这种其他人看到了这句话，那么这个魔术都会失败。怎么解决？这就与内部控制中的信息与沟通密切相关。在企业当中，各个部门都希望都能够得到顺畅、准确的得到信息。信息与沟通是一件非常重要的事情，它有两个目标。一是要确保信息的流通，能及时、准确、全面的接收到相关信息。刘谦就很重视这一点，所以在刘谦放上了这个板子之后，先对观众说，“先不要动，我数三个数，一、二、三。”为什么要数数？就是希望在数数的这个时间段里，信息的使用者能够及时、准确、全面的接收到相关信息——拜托，请选可乐。信息与沟通的另一个目标也是大家都很容易忽略的一个目标是保密。企业的所有信息并不是每个人都知道的，我们会给不同层级的人设置不同的权限。而在这个魔术当中，挡板上的话就是一个最重要的信息，等同于企业中的“商业机密”。因此为了保密，在刘谦放置挡板之前，他轻推了一下站在桌子边上的鲁豫，让她往前走了几步，同时也远离了桌子，使得这个信息对鲁豫而言是保密的。
至此，在刘谦的这个小魔术中，我们已经发现了内部控制五要素中的四种，还有一种内部监督在哪里？
　　在大型舞台魔术中，我们经常都会看到魔术师有一位非常漂亮的美女助手来协助魔术师完成魔术。这位助手做什么？仅仅是帮助魔术师完成道具的转移或者是吸引观众的注意力使得魔术师可以做一些“小动作”么？不，她更重要的一个职能是监督被随机抽上来的观众。因为随机的抽取，所以魔术师根本无法保证观众是否会在他的设定下完成特定的动作，所以他需要这位助手来帮他监督观众的动作，来引导、规范他，使得程序能够顺利完成。这就是一种内部监督。

富太太的“癖好”
　　内部控制规范中要求内部监督要找缺陷、找漏洞，为什么？为了防患未然，为了亡羊补牢。对于内部监督，不可避免的就会联系到舞弊。我们经常提到舞弊三角，什么是舞弊三角？就是促成舞弊的最重要的三个要素——压力、机会、借口。有压力才会有动机去舞弊，但光有压力还不行，还得有机会，机会使得舞弊的行为能够被掩盖而不被发现或者是逃避处罚。有压力、有机会还不充分，还需要第三个要素——借口，中国人有句话叫“师出有名”，而这个借口就是这个“名”，有了这个“名”，所有的事情就有了一个合理化的借口，无论这个借口是否合乎我们的道德或者法律。最为常见的压力就是经济压力，也是导致舞弊最为常见的一种压力，但是压力并不只是经济压力，还有其他，比如说精神压力。
　　有这么一位富太太，不用上班，只是在家里带孩子，陪着孩子弹钢琴，想要把孩子培养成第二个朗朗。但后来发现她在家附近的商场偷东西，一开始没有发现，但一次偷的东西数额太大，是块奢侈品牌的手表，售货员赔不出来，只好报警，报警之后警察就根据监控找到她家，敲开了她家的门，正常情况下找到那块表就可以结案了。结果在搜查过程中，发现这位富太太的家里堆着很多包装也没有拆、吊牌也没有剪的东西，发票也拿不出来，这让警察觉得疑惑。经过审讯，这位富太太供认不讳，这些东西都是她偷来的。以她的经济水平，并不是负担不起这些物品的消费，那么，为什么会去偷呢？因为她有压力，不是经济压力而是精神压力。
　　她天天在家里带孩子、陪着弹钢琴，整天都围着孩子转，几乎没有自己的时间。由于围着孩子转，没有时间进行自己的正常社交，她跟之前的朋友都慢慢疏远了，而她老公怕她上网聊天，耽误了孩子的培养，甚至把她宽带也拔掉了，再加上老公的常年出差，这位富太太几乎就没有了跟人交流的途径，个人的精神压力也在慢慢增大。我们知道，人都是社交性的动物，都需要出去玩，出去交朋友，但是以她的这种状况很难约到朋友、闺蜜出来逛街、喝咖啡。怎么办呢？那就去街上逛逛。但逛街也是种奢侈的享受，因为需要满足三个条件她才有机会去逛街，第一是常年出差的老公在家，第二就是老公在家不忙，可以陪孩子玩，第三就是孩子弹钢琴的课程结束，因为这是她的“工作”，只有这三个条件都满足，她才有机会独自出门放松自己。在一次因为购买围巾而意外的发现自己讲另一条没有付账的围巾也带了出来，她并没有将这条围巾还回去，她觉得这是一个“意外之喜”，甚至她从这个“喜事”中获得了精神压力的释放。于是之后，她就经常性的上演这种剧情，逐渐将自己平日里的各种压力都释放在一次又一次的偷盗中。开始的时候只是觉得偷完能开心，或者觉得被抓到更好，还能跟人说几句话吵几句，到了后来因为次次得手甚至在一次报警器响的情况下售货员都没有理她，她的心理就发生了变化，她觉得既然你们都不理我，我就把东西都拿走。这个时候，舞弊三角的三个要素她都满足了，压力——她有精神压力，几乎没有私生活，无法与人沟通；机会——逛街以及熟练的偷盗技术；借口——谁让你不理我的呢？
　　当然，除开舞弊三角外，还有一个与其类似的概念，称之为舞弊四角，也称GONE理论，Greed贪婪，Opportunity机会，Need需求，Exposure暴露。但较之舞弊三角的广泛适用外，GONE理论更适合分析财务领域中的舞弊行为。

芝兰之室与鲍鱼之肆
　　《孔子家语·六本》中说“与善人居，如入芝兰之室，久而不闻其香，即与之化亦。与不善人居，如入鲍鱼之肆，久而不闻其臭，亦与之化亦。丹之所藏者赤，漆之所藏者黑，是以君子必慎其所与处者焉。”环境对人的影响是巨大的，企业内控同理。
　　宋老师一再强调说“好的内部控制可以让所有人心甘情愿的做好人，坏的内部控制可以让某些人身不由己的做坏人。”为什么？当一个企业的内部控制是合理的、成熟的，那么企业里的所有人都会在适当的位置坐适当的事情，心态平和，没有非分之想，也因为制度的框架而没有办法逾越。但是在差的内部控制之中，种种的漏洞就会让人对利益的追求一步步放大而不受约束。在几乎所有的舞弊中，都是从细节处一点一点的被慢慢侵蚀，心中的欲望一丝一缕的在慢慢膨胀。千丈之堤以蝼蚁之溃穴，百尺之室以突隙之烟焚。
　　所以，拥有一个好的内部控制的企业就如同芝兰之室，即使有万般逐利之心，也能在强企业运行中被消散；而一个坏的内部控制企业就如鲍鱼之肆，让一些心存幻想的人在步步筹划后因为欲望膨胀而死。

 
公开课程
　　学院还直接面向企业、金融机构、行政事业单位、中介机构等的中高层管理人员、财务与会计管理人员，提供专业化、高品质的公开课程，以更好地满足财金精英更加个性化的需求。经过持续努力，学院形成了财务总监研修项目、公司高管的财务分析与决策、公司战略与公司治理、博弈论与商业智慧、公司高管的预算管理、内部控制、内部审计等一系列成熟的公开课程。