管理会计与中国制造2025

企业的生产经营活动、国家的产业发展与会计实践之间，都有着非常密切的联系。无论“中国制造2025”还是“工业4.0”中，非常重要的因素就是智能化，它们都对管理会计有着重大影响。在由上海国家会计学院主办的“管理会计与中国制造2025”论坛上，这3个热点话题就碰撞出了热烈的火花。

会计一定会改变。

这主要源于两个原因：报告的目的和会计的环境。

今天的整合性报告，改变了会计报告的目的，扩大了会计报告的范围，对未来的会计一定会有冲击。

未来，整合性报告会成为最重要的会计报告。甚至于现在的会计报表会成为它的附件，即它的一部分而已。

在互联网的时代里，会计处理也会随之变得截然不同。

现在都是在一个交易发生之后，去收集显示交易发生的相关单据，然后据以做账目的处理。

而将来，所有的会计工作都会在交易完成的同时就完成了，包括企业内部的交易和企业外部的交易。

企业内部的交易包括生产流程的流转。

透过物联网，可以知道每一种产品的生产流程。随着产品的生产，成本就自然按流程归集完毕，相关会计资料就更新了。

所以，交易一旦完成，会计工作也就完成了，会计报表也完成了，数字的披露同步完成。
这样一来，在任何一个时点，只要一按相关的控制键，企业截至这个时点为止的会计报表都可以产生了。

那么，会计部门还需要干什么？答案是做更高层次的信息分析，为管理决策提供支持。将来的会计人员应该是会计专业中IT最好的人和IT专业中会计最好的人。

这一点值得我们学会计的人警惕，也就是说你必须要同时具备这两种能力。

会计准则的IT化，意味着账务处理不再是借贷的逻辑，而是回到了加减的模式。

由信息系统来控制会计准则，告诉企业交易的处理有没有依据会计准则进行，不需要会计人员操心。

会计工作从后台走到了前台，会计工作由事后走到了事前，会计报告从过去走向了未来。
企业之间的边界日益模糊，无边界组织理论应运而生。

那么报告主体是谁？既然没有边界，谁是会计报表的报告个体？这是会计人未来要面临的另一个挑战。

此外，商业模式创新会冲击会计要素的定义和确认的标准。
在互联网时代，用户的数量、用户的黏性、信息的资源、交易的平台等，都是企业维持核心竞争力和创造价值的重要因素，但不符合现行资产的定义和确定的准则，所以被排除在资产负债表之外。
    未来，这些因素都会被纳入到资产负债表内。
    那么，资产分类和计量基础是否应该随着商业模式的不同而不同？这个问题非常重要。
将来，会计准则将会完全配合商业模式的不同，而有不同的会计处理方法。
在互联网时代，会计人面临的资产情况也会有所不同。
   企业最有价值的资产可能都是无形资产。
   诸如用户的数量、网络的流量、商业模式等，这些都不是用传统的估值技术可以加以估价的。
   所以，势必要开发新的估值技术，并且健全估值行业的道德操守，建立社会的公信力。
   我们将面临的是一个剧烈变动的环境。
   不管是财务会计，还是管理会计，都会面临重大的挑战。
   这是在座的领军学员、各位会计界的精英面临的未来工作的挑战。
   领军十年，大爱未央。你们有责任把中国的会计带到最高的水平。

管理会计助推“中国制造2025”

本报记者李嘉亮

当管理会计邂逅中国制造，会计行业将会步入怎样的发展新阶段？这是在上海国家会计学院11月3日举办的“管理会计与中国制造2025”论坛上，与会者普遍关注的焦点。
    透视未来制造业和会计
    “3年前，财政部部长楼继伟要求大力推进管理会计的理论研究和实践，上海国家会计学院作为国家级高级财会人才培养基地，有责任也有义务将学院努力建成中国管理会计理论研究和人才培养的高地。”上海国家会计学院院长李扣庆在大会上表示。
    事实上，我国2015年3月提出的“中国制造2025”便与管理会计密不可分。
    对此，中国社会科学院工业经济研究所副所长黄速建表示，虽然管理会 计并不是与制造行业同时起步的，但它是伴随着制造业的发展而诞生的。
    管理会计与制造业的发展相辅相成。
    “当然，此时的会计就不仅要担当计量与监督职能，更多地要进行职能转化，用管理会计的思维形成整合性报告来说明企业如何创造价值。”来自台湾政治大学的教授郑丁旺表示。
与郑丁旺的观点不谋而合，汉高中国投资有限公司亚太副总裁及首席财务官王亦东表示，在“中国制造2025”的推动下，会计不仅要从原来的报告过去发展到现在的监管未来，更要塑造未来，实现整体大财务的概念。
    实务界的管理会计各具特色
    目前，大部分制造企业都处在2.0到4.0的转化升级中。在论坛上，来自 台湾新汉物联网IOT智动化事业群的总经理林弘洲对工业4.0提出了自己的看法。他表示，工业4.0最重要的是水平、垂直和端对端整合。这都是建立在全部网络的基础上完成的。要实现工业4.0，公司网络化是必不可少的要件。
    作为第三方中介机构，德勤会计师事务所拥有着为中国企业提供多年咨询服务的经验。其合伙人杨颖表示，我们身边处处留有管理会计的身影。
    “当我们讲到成本时，往往会想到应该由财务牵头加强控制。在全口径战略成本角度审视成本控制，这才是管理会计需要承担的责任。”杨颖说，此时，要从成本推动者的角度出发，把所有成本都落实到企业每一个业务单元中，完成整体的职能性管理。
    管理会计打造绿色制造
    目前，在经济下行的大形势下，绿色制造的字眼进入了我们的视野。要想真正步入工业4.0时代，倡导新能源的利用是必不可少的一步。上汽集团财务总监谷峰表示，在当前环境与资源双重压力下，工业发展势必要进行创新，绿色制造首当其冲。
    或许，绿色制造会使企业付出很多的额外成本，但是从管理会计价值链角度看，从长期利益角度考虑，绿色制造会在今后的发展进程中处于竞争优势。
    纵观全球，澳大利亚和日本对环境保护有着超前的意识。
    澳大利亚麦考瑞大学会计与公司治理系教授罗杰·伯里特在大会中表示，无论钢铁、水泥还是其他制造行 业，都会对环境产生影响。但是，人类的生存发展又离不开钢铁、水泥等材料。要协调环境与社会发展的平衡，科技创新不可阻挡。
    而管理会计正是用整合性的思路来进行价值创造的。这种整合既包括供应链的整合，也包括价值链的整合。
    发展绿色生产或循环经济，能让我们正面应对环境问题，最终实现可持续发展，为后代创造福利。
    可持续发展固然是好，但企业在环境与成本的选择中，还在迟疑。致力于研究环境管理会计的日本关西大学商学院教授中岛道靖表示，环境管理会计对整个工业体系有非常大的作用，但是并不受到企业的欢迎。这其中，成本因素占有重要一环。
如何控制好绿色制造带来的成本，管理会计无疑是关键的工具。

汉高中国投资有限公司亚太副总裁及首席财务官王亦东

汉高的特色管理会计

在过去几年当中，汉高做了一个很大的调整，把大量财务分析、业务控制的职能，也就是更传统意义上的管理会计职能，从各个事业部中剥离，全部整合到全球层面的公司财务工作中。
    这样做有着两点好处。
    第一，可以确保财务工作特别是管理会计，有最大的独立性。
    第二，可以产生更大的协同效应。原来每个业务部门都有自己的一套管理会计，或者有自己的一套财务分析体系。而现在，一套管理会计体系和一套财务分析体系保证了整个公司的运营。
    在财务和控制职责方面，为实现全球化财务管理，汉高从3个层级，即从当地的子公司、国家或者地区的管理层一直到总公司层面，进行严格管理。3个层级像金字塔一样排列。
在金字塔最下面，以IT和报告系统为基础，实现业务的信息整合，这是第一步。
    第二步，要实现对于信息的分析。第三步，在分析基础上，提出业务改进的建议。
    汉高不断地经历由金字塔底端到顶端的过程，不断追求着管理会计的发展。
    预算和计划对于企业的发展至关重要。它不仅决定着企业的发展方向，也在检验着企业的践行情况。
    如何确定整个预算和计划，保持正确的发展方向呢？汉高提出了制定预算的三大趋势。   一是在全球范围的制造业方面，供应商和客户都在整合资源；二是新兴国家市场增速比成熟市场的增速高很多；三是信息流的流动比原来快很多倍。
    基于这样的基础，汉高把自身的长期目标和短期目标相结合。
    长期目标主要是靠集团总公司制定。对于短期目标，子公司可以通过从下往上的方式做互相的调整和配合，从而使得长期目标和短期目标能够协同一致。
在正经历的制造业转型中，汉高在建立智能化信息系统的基础上，分析整个业务的绩效，从而不断改进项目。
    近几年来，汉高将全亚太公司里不同的ERP系统整合到了一个SAP系统里。它采用大数据分析的解决方案，在SAP平台上，通过HANA内存应用装置，把海量数据从SAP里提取出来，做实时分析。
    这样一来，财务部门可以实时产生盈利报告。管理层知晓企业运营的情况，财务会计或者管理会计分析执行的能力就能大大提高。
    管理会计最重要的是融会贯通。
    跟传统的财务会计相比，管理会计最大的目标就是要实现增值。传统的财务部门是成本中心，但如果财务部门把自己看作是一个利润中心，那么，不管公司系统将来多么智能化，财务人员都会有自己的一席之地。

新汉物联网IOT智动化事业群总经理林弘洲

工业4.0的实质是智能型工业物联网

泛工业4.0具有以下特点。

第一，强调生产效率,降低来自劳工资源之不稳定冲击。

以富士康为例，富士康劳工的不稳定在于这个月和下个月的劳工人口差5万人，平均一天要招2000人进来。
    这个月结束，下个月又要把这5万人遣散回家。
    这提高了生产效率。减少人员变动至关重要。
    第二，强调智能生产，以应对少量多样客制化的生产趋势。
    鸿海一年生产超过两亿部手机，过去生产iPhone6，只有6和6s。
    现在，接到iWatch订单，有110个模型，这对鸿海是很大的挑战。
    第三,强调智慧工厂,导入虚实整合(CPS)之生产系统。
    CPS的导入，在工业4.0里是一个核心，但确实是个省钱的方式。
    第四，强调人机协作，导入人机协作之智慧型机器手臂。
    机器人在工业3.0时已经被导入，现在已经没有什么了不起。
    但是，工业4.0时代的机器人谈的是人机协作。
    人和机器一起做事，这是一个全新的技术突破。
    第五，强调物联网之实时性,导入IoT智能化之解决方案。
    工业4.0的三足鼎立，分别是智慧生产、绿色生产以及城市生产，其中尤以城市生产最为重要。
    过去美国、日本、台湾、韩国等的公司都被大陆所谓“一条龙的生产模式”吸引。所有工厂全部移到大陆，造成了整个产业的空洞，但这种现象将不再继续。
    德国将以发展城市生产作为了进入高度工业化国家的一个重要方式。
    工业4.0实质上是智能型工业物联网。
    其中，水平整合是从供应商到企业再到客户产品的整合。
    垂直整合是整个生产线的垂直整合，一直到ERP。
    端对端整合是跳过原本的系统，而非将原本的系统推到重建。
    不管财会系统，还是生产系统，都把大数据的结果倒回到原本的主要生产系统，来做最佳化的管理。
   无论水平整合，还是垂直整合，或者是端对端整合，都必须要先全部网络化。

德勤会计师事务所合伙人杨颖

管理会计与制造业转型

身处在国际和中国的制造业大潮之中，我有着非常深切的体会。作为第三方专业咨询服务机构，在为我们国家企业服务的过程之中感受到，2025制造业转型的大潮之中，我们所有财务人员共同面对的挑战和机遇。
    德勤是全球最大的专业咨询机构，从1917年开始为中国企业提供服务，到现在已经快有100年的历史了。在这100年之间，我们经历着全球经济的变换以及对我们每一个人生活的冲击。过去传统的行业，已经越发发现自己不再是原来核心的产业，时代走向了多元化和跨界式的发展。
    如何应对这样异常的变革？这一次制造业的变革，不再围绕着传统的制造技术的变革，而更多的是一场信息化和智能化的变革。
    在德勤最新发布的白皮书中，我们把它总结为：“制造业会成为未来全球经济发展的发动机和助力”。因为我们正在经历产品性能的变化，也许你会觉得这和财务人员，没有直接的关系。
    但去年10月份，全球第十八届财务共享论坛开场的演示是用智能手机的终端，处理财务最为熟悉的凭证处理、对账、过账、报表生成。同时也已经有一个专门的群体，在研讨机器人执行日常的财务工作。
    实际上，这些新技术的应用，已经颠覆了传统工作形态。
    我最近学习工业4.0的直接感觉是，我未来可能会成为产品的设计者或者是需求的提供者。
    这就是工业4.0给每个人带来的变化。
    中国制造一直是一个非常响亮的名字，但最近大家在对比中国制造成本和美国制造成本之间的差异。
    过去引以为胜的批量生产，或是劳动力成本，现在已经越来越没明显优势，甚至被很多新兴的国家所代替。
    成本优势降低以后，中国制造未来的优势在哪里？我相信，大家越来越多关注的是技术的创新。
    过去，我们要以最终用户为导向，但现在的分析报告中，从财务部门获取的数据，有多少是关于客户的分析？如果不能够识别谁是合适的最终客户，谁能够带来最终利润价值贡献，业务部门如何去做选择？在以客户为导向的时候，财务分析会从直接以产品为导向，转向多维度分析视角。
    所以，未来财务部门提供的数据分析，一定是多维度和多视角的分析。
    到底管理会计涵盖了什么？其实中国企业成本控制得不好，就会由财务牵头加强控制。
但是，真正有效的成本结构的优化，实际上涵盖整个战略业务的选择、组织运营模式、过程中的计划、控制以及信息化的支撑。在这样全口径战略成本角度下去审视，才是管理会计需要承担的责任。
    正是在这个目标的驱动下，我们会重新思考管理会计体系如何应对中国制造2025。真正走向我们的中国制造，更主要的是会给我们的生活带来更多智慧性的引领。

上汽集团财务总监谷峰

新环境下的管理会计思考

汽车工业，在过去的上百年历史里，在管理学方面，做出了大量贡献。

大家最熟知的是“伏特流水线”，把劳动的分工、工位的处理都进行了衔接。

汽车工业发展到今天面临着各种问题：规模已经太大了，环境、资源的约束和压力越来越大。下一步怎么办？这涉及了3个主要议题：第一，绿色制造。所谓的绿色制造是指汽车的绿色制造。这是一种增加成本的方式。流水线降低了成本，提高了生产效率。但今天企业要付很多额外的成本。绿色制造带有一定公共产品的性质，它的成本在企业日常经营过程中，是得不到补偿的。

在管理会计里，在这样一种新环境下，首先解决的是企业内部和外部的问题。比如管理会计用什么样的方式去展现产业链上的成本。

第二，短期利益与长远发展。绿色制造，包括中国制造2025等，主要是指长远发展即可持续发展的问题，但企业更关心短期。而从绿色制造角度讲，更多研究是社会效益。污染排放，如何在成本上进行反映，还能得到管理层的认可。

总而言之，应该用更加系统的思想研究管理会计，不能把管理会计看作一个单体企业，而应从产业链角度、从生产系统的角度来研究。管理会计的思路和领域要大大扩展。

第三，主管部门的立法和执法力度。绿色制造具有非常大的外部性，非常大的社会效应，如果立法不支持也很难发展。

所以，对于按照国家环保法规做的企业，在竞争中可能为了实现社会效益而失去市场。因此，政府立法和执法还要严格，让大家在一个起跑线上竞争，那么管理会计的价值会更加体现出来。

澳大利亚麦考瑞大学会计与公司治理系教授罗杰·伯里特

会计与绿色制造

首先,保护环境，使用绿色生产，并不一定是额外的成本。绿色生产会增加企业的成本，但实际上，绿色生产就是要保护后代子孙不用承担这样的成本。其次，使用绿色生产的企业能够更好地保护环境，也能够保证自己的盈利。这两点对于任何企业都是非常重要的。
    无论钢铁企业，还是水泥企业，还是其他行业，都会产生一定的环境影响，这是众所周 知的。
    但是，我们离不开钢铁、水泥，也离不开创新的产品，离不开研发。
我们不希望创新只是一种想法和空想，希望它能够实现。所以，实际上科技的进步是不可阻挡的。我们在做研发的时候，其实可以加入绿色的因素。这样的话，环境可以受到保护，企业也会受益。
    对于绿色生产来讲，会计也可以起到作用。可持续性不仅是保护环境，还要保护社会发展、企业治理等，财务也是很重要的因素之一。可持续发展也需要整合整合经济、社会、环境等因素，并在未来为后代创造福利。
   绿色生产或者循环经济，就可以让我们正面应对环境问题，并将它主流化。
我的第二个观点是，我们所有人的命运都系在一起，无论会计师、律师，还是经理人，如果不能够把大家的命运结合到一起，就不能够解决这个问题。所以一定要用协同的方式解决问题。
    工程会计，这可能也是我们解决问题的新方式。因为过去的会计作业方式，可能会慢慢消失。
    至于刚才提到的原料流动成本会 计，无论在工业1.0、2.0、3.0、4.0阶段中的哪个阶段，你必须牢记，如果你浪费了资源就浪费了钱。反过来讲，如果减少了浪费，就增加了利润。这也是为什么我们觉得绿色制造应该是双赢的。因为作为绿色制造者，减少浪费，自然而然就增加了利润。
    最后，如果企业能够落实EMA（环境管理会计），就能够提升环境表现，能够在资源利用率上有所提高，能够减少保险费用，因为保险公司现在还会考察企业的环境成本。
这些EMA可以帮助企业做投资决定，可以帮助改进定价决策，减少成本。最后肯定能减少成本，帮助企业发展得更好。
   所以整体来说，未来还是看好的，希望大家能够在这个领域内有所建树。

日本关西大学商学院教授中岛道靖

日本的管理会计和绿色制造业

最近环境问题，已经成为了企业的重大风险。所有的企业都不能够逃离面对环境问题的命运，都不能够放弃对环境的保护。
    环境管理会计对很多企业来讲并不是很受欢迎，因为环境保护对他们来讲是一种成本的增加，而不是增加利润。但现在企业愿意处理环境问题。
    实际上环境管理会计，包含很多方面，不仅是环境保护，还包括价值创造，有一个非常简单的方法，就是MFCA（物量流成本法），这种方式可以既保护环境，又减少成本。
其实MFCA的原则很简单。首先MFCA里有两个基本的概念法，就是投入和产出。在MFCA里面，经常会做原料流动模型。实际上很多企业，都不考虑浪费。每个企业大概一周处理废料一次，通常是废料处置企业上门取，实 际上MFCA关注的是材料流动的本身而不区分产品。
    但只是有数据还不够让人印象深刻。这就是MFCA的下一步。分析物料损耗和物料浪费的成本，这是它的一个成本矩阵。
你把成本矩阵摆进来，很多的企业都会被说服。但从右边MFCA的算法来看，把35%的物料成本减掉。
    如果一个企业能够从20%的浪费率降低到10%的浪费率，利润就会上去。
    也就是说，物料浪费的减少，直接转化成了利润的增加，而传统意义上的管理会计，经常会想办法减人力成本。减人力成本的唯一方式就是开除员工。但是如果同样的成本降低放在物料上，就会直接转化成你的利润，这是非常重要的。MFCA可以做出 其他的选择，即提高利润率的选择。
    比如，新技术就能提高利润率。减少物料的损失有两种方法。一种是企业自我提升，自我改进。比如跟雇员减少供应的方式。一种是通过和供应商、买方合作。
如果MFCA希望能够为环境带来积极的影响，同时能够通过为公司创造价值，减少成本。
所以MFCA能够帮助公司和供应商、雇员、客户之间建立更好的沟通桥梁，这也是很重要的一点。
    最后，我们对中国制造2025的一个愿景是，希望它能够带来变革性的创新。如果想实现创新，就需要跨部门或者跨学科的知识。需要不同方面的人力资源的协作。希望未来能够有更多的专家参加到环境管理会计的学习和研究当中。

上海国家会计学院大数据与管理会计研究团队负责人刘凤委

大数据引领管理会计变革

我们走访了大概十几家企业，做了将近400份问卷调查，包括有关财务人员对管理会计的认识，以及大数据对管理会计未来可能发生的影响。
    有3个问题值得大家思考：第一，在调研过程中发现，大家对大数据理解，包括范围、概念、边界都不一样；第二，大家对管理会计的认识也不一样，包括管理会计的边界；第三，互联网和大数据都跟某个行业相关。它到底对管理会计，对公司价值具体的影响，还需要思考。
    在探讨管理会计的时候，评价很重要。
    用财务会计指标衡量，导致管理会计的使用性快速衰落。财务数据是有缺陷的，财务数据只关注短期结果。
    但由于投资者的关注，我们从利润最大化，到股东价值最大化。这种转换，要转换成什么方向？迎合股东还是迎 合客户？马云说，客户第一，员工第二，股东第三。对于阿里巴巴这样的企业，最重要是大数据，这种方式，短期是没有价值的，但是有谁能看到短期，你让华尔街用财务业绩指标评价这样的公司，看不到未来。所以，按照这样的标准，必须有企业家精神的人才能看到。
    做大数据，包括创新，中国需要呼唤企业家精神。
    我们发现大数据带来的不仅仅是管理的变化，治理上也一定要变化。
管理模式变革中最大的问题，就是大数据怎么影响管理会计工具，数字怎么影响预算，怎么影响业绩评价。
    后来，我们发现，大数据使得整个管理变了，变革组织架构，包括激励机制。从美国回来的大数据专家说中国企业最重要的改变是数据文化。
    现在，华尔街的估值模式开始调 整，价值创造逻辑变了。整个时代变化是跟摩尔定律有关系的，因为记录信息的成本变化了。
    现在，行业都已经没有边界了，管理会计有什么边界，如果把自己框住了，管理会计就没法发展了。大数据在企业中的应用就是无限量化的过程，因为量化成本在降低，所有环节一旦量化以后，会创造非常大的价值。
    大数据对会计的影响绝不仅仅在于它对管理会计工具的影响，而应该是对整个公司组织文化和治理的影响。
    所有企业数据都往数据中心汇集，这对会计人员是非常大的挑战。这是一个变革的时代。对会计，对企业管理界，对中国各行各业，互联网、大数据、云计算都带来了非常严峻的挑战，同时也带来了机会。