撰稿：仲平平  （课程撰写组）  　

　　教育家乌申斯基说:“比较是一切理解和思维的基础。我们正是通过比较来了解世界上的一切。
　　与时俱进是对每位财务人员和财务报告的使用者的基本要求。“世界已经改变，并且还在继续改变”。对千千万万会计人而言，清楚地认识不同国家准则之间的异同，无疑将更加有利于企业在市场竞争中抓住机遇，提高财务报表的质量，降低融资成本，赢得竞争。毕竟，由于不同的会计准则，很多时候会导致：投资者很难做出最佳投资决策 ，外国投资者无法精确地评估本国公司的业绩，从而提高本国公司的融资成本或是很难监督国外竞争对手 ，一些银行也很难对外国公司的信用做出精确的评估，从而提高公司借款成本。
　　因此，持续学习、对比中外财务准则的差异，对企业财务人员而言是非常重要、有利的行动。在上海国家会计学院Empacc的课堂上，香港中文大学的杨丹青教授正在引领大家在比较中领会不同准则的魅力。

杨丹青教授

　　首先，想要更好的理解不同国家的会计准则，了解其背后造成各国会计准则不同的原因是非常重要的。为何不同？这个问题抛出来，相信很多对准则有所学习和研究的人，都能说出一二，但也只是“一二”。究其背后的众多原因，在本期课程的最初，杨丹青老师还是系统的介绍了这些不同的缘由：1. 法律起源的不同。在普通法国家，会计准则主要是由专业人员制定的。这种体制鼓励会计师提出新的会计方法，在使用会计准则时实施自己的判断，因此这些国家的会计准则比较灵活而且比较容易创新。 在民法国家，会计准则是国家法律制度的一部分。因此，会计准则通常带有法律所赋予的不可侵犯性和按部就班的程序性，很多准则是根据公正和道德的概念来制定的。 2. 融资方法的不同：以股票市场为主的融资方法和以银行为主的融资方法 以股票市场为主的资本市场 → 大量的小股东 → 和股东最有效的沟通方式是会计报表 → 会计报表的主要目的是满足股东对信息的需求 以银行为主的资本市场 → 少量的大股东 (银行) → 和股东最有效的沟通方式是私下接触 → 会计报表的主要目的不是满足股东对信息的需求。3. 财务会计和税务会计合一程度的不同 如果财务和税务会计高度合一，会计准则的制定者除了考虑投资者对精确信息的需求之外，还必须考虑政府对税收的需求。4. 教育程度，经济发展程度，文化传统等其他因素对会计准则的发展也有一定的影响。
　　不同国家之间准则到底有多少不同？几个小小的定义便可让你“管中窥豹，可见一斑”。

小“控制”，大不同
　　美国会计准则对控制的定义是: 首先评估一个主体是投票主体还是变动利益实体(VIE) 投票主体：控制被定义为50%以上直接或间接的可投票股权变动利益实体，即控制要看是否是变动利益实体的主要受益者。如果一个企业符合下面任何一条，它就是一个变动利益实体 (VIE): 1.全部的股权投资不足以 (少于10%) 使企业能够运作，企业的运作必须依赖其他的非股权投资。2.股权投资缺少至少下列三条中的一条特征: a. 由股权赋予的对企业的运作做重要决定的权力 b. 承受企业亏损的义务 c. 获取剩余利润的权力 。
　　中国会计准则：主体通过掌控另一主体的财务和经营政策从而获取该主体的经济利益。如何证明这一条呢？主要看主体是否掌握50%以上的投票股权。如果投票股权小于50%， 必须根据下列情况来证明拥有控制权： 通过与其他投资者之间的协仪，使总投票权超过50% ；章程或合同显示公司对被投资公司的财务和营运政策有控制权 ；对被投资公司拥有解除或任命半数以上的董事会成员的权力 ；在被投资公司的董事会中拥有半数以上的投票权 。
　　国际会计准则控制的定义包括三大要素：1.主导被投资公司相关活动的权力 (能显著影响投资回报的活动) 2.因参与被投资方的活动而暴露于或是有权取得被投资方的变动报酬 3.有能力行使其对被投资方的权力以影响投资者的报酬 。

联营企业如何界定？
　　联营企业是指当企业对它所投资的公司的财务和经营政策有重大的影响力时，被投资公司就成为该企业的联营企业。“重大影响”指有权力参与但不能控制被投资公司的财务和经营政策。所以应该根据投资者是否拥有重大影响力还是根据投资者是否使用了重大影响力来定义联营企业？

　　美国会计准则: 直接或间接地拥有被投资公司20%到50%的投票股权 
　　国际会计准则: 如果拥有20%到50%的股权，投资者被假定拥有重大的影响力除非另有证据清楚地否定这个假设。如果股权低于20%，投资者被假定不拥有重大的影响力除非另有证据清楚地否定这个假设
母公司和子公司以及联营企业的报表日不同：
　　国际会计准则:报表日的差异不能超过3个月。必须调整介于报表日之间的重要交易，包括由汇率变动所造成的影响。
美国会计准则:报表日的差异不能超过3个月。必须披露由介于报表日之间的重要交易所造成的影响。
　　中国会计准则:母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司的财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编制财务报表。此外，没有规定两者报告日之间差别的最大值。
　　随着投资者不断地增加国外投资，融资者不断地增加国外融资，跨国公司越来越多，以及政府及国际会计师公司的支持，各国准则之间的差异越来越少。但是，趋同的过程中依然存在一些障碍：缺乏强有力的监管机构，监管不同就不可能有真正的趋同；国际会计准则缺少竞争对手未必是好事；缺乏适当的市场和体制来实行和应用国际会计准则趋同的过程基本上由发达国家控制，趋同也就意味着发展中国家必 须使用对它们未必合适的西方国家的会计准则。

　　只听以上理论的知识，似乎只觉干货多多，却不够形象立体，深入人心。杨丹青老师在每一重要的领域都带入一个实例，让我们深刻理解。在每一方面，力求在每一热门的领域，包括企业合并、存货减值、无形资产…各个方面都拿出来与其他国家准则比较，不可否认的是，Empacc班的同学们都有着丰富的实务经验和知识积累，在实例的比较中，结合自我的工作经验，大家总能提出一些独到的见解。相信通过本节课程的介绍，在杨丹青老师的循循善诱下，大家对于会计准则差异的来龙去脉有了更进一步的认识。
　　以上所列举的，只是课堂上的小部分较为通俗易解的内容。更多的干货和实例，尽在Empacc课堂。最后，不知你有没有跟随小编跨越会计语言的鸿沟呢？

EMPAcc　
　　2002年，学院与香港中文大学工商管理学院合作推出了高级财会人员专业会计硕士项目（EMPAcc），致力于培养“具有国际一流水准的中国CFO”。该项目是我院最早举办的学位项目，也是国内第一个专业会计硕士学位项目。
　　项目课程强调理论与实务并重，重点培养学员将国际最新的经济、财务和会计理念和方法运用到实践中的能力。成绩合格颁发香港中文大学高级财会人员专业会计学硕士学位及上海国家会计学院财务总监资格培训证书。项目70%的师资是香港中文大学的资深教授，他们都在北美取得博士学位，拥有多年的企业咨询经验和职业经理人培训的教学经验。其余的师资由上海国家会计学院本院师资或聘请境内外商学院的知名教授以及大陆政府界和实务界的精英担任。