（撰稿：潘晓；摄影：刘荣光）2016年5月19日晚，立信会计师事务所（特殊普通合伙）技术标准部总监程江老师为我院2015级全日制研究生作了题为《收入相关的实务问题探讨》的学术讲座。程江老师也是我院全日制研究生的校外导师，拥有丰富的审计经验，长期从事我国会计准则的研究工作。

讲座一开始，程老师就提问在场同学是否喜欢玩网络游戏，得到同学们的积极回应后，程老师莞尔一笑，他坦言自己业余也喜欢玩网游，而收入准则正像雪球公司的游戏一样，“易于上手，难于精通。”

我国企业会计准则基本准则第30条，CAS14第2条对收入的定义是：企业在日常生活中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。CAS14号按交易类型，将收入的取得分为：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权。

以销售商品为例，企业会计准则规定，必须同时满足下列条件时，才能予以确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。五个条件看似简洁，但内涵丰富，实务中企业的交易往往错综复杂，给收入的确认问题留下了很大的探讨空间。

讲座中，程老师列举大量实务中的案例与同学们探讨这些商业模式下的收入确认，如汽车生产商为经销商用来支付货款的银行贷款提供担保，并承诺一年后将未售出的汽车按原价收回。在该业务模式下，汽车生产商将未出售的汽车按原价收回是否已将风险转移给了经销商引发了同学们的思考；家电销售企业在客户全额付款后，按指定时间送货上门，并承诺15天内无条件退货。若客户将已付款的家电长时间存放在销售企业，那么销售企业是否已将这些家电的风险和报酬转移给了客户，是否已具备收入确认的条件。实务中苏宁与国美的收入确认有何不同，为何不同。

以提供劳务为例，企业会计准则规定，提供劳务交易的结果能够可靠估计是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。完工百分比是企业确认劳务收入的主要方法，但实务中该方法的使用尚有许多地方值得探讨。程江老师举例，实务中有些室内装修设计公司按收款进度作为完工百分比，并以此确认设计服务收入，该业务处理是否符合会计准则的要求；网络游戏运营公司，旗下游戏分为点卡收费模式与道具收费模式，两种模式下公司提供服务的方式和期限不同，网游公司的劳务收入该如何确认。

以让渡资产使用权为例，企业会计准则规定，让渡资产使用权收入需同时满足下列条件：（1）相关的经济利益很可能流入企业（2）收入的金额能够可靠地计量。在这一交易类型下，实务中总额法与净额法的运用条件有所不同。程老师以携程、百货公司为例，启发同学们思考，在这些公司的交易模式下，应如何区分主要责任人与代理人，并以此区分总额法和净额法的使用条件。

2015年12月23日，财政部官方网站公开发布收入准则修订的征求意见稿，并公布2018年1月1日起，我国将实施新收入准则。此次讲座，程老师也对新收入准则的修订进行了解读。现行收入准则按交易类型区分收入的确认，新收入准则将采取单一模型，并将企业的履约义务分为在一段时间内履行的义务和在某一时点履行的义务；现行收入准则以风险和报酬的转移为收入确认的关键点，新收入准则则是控制权的转移。程老师还介绍，新收入准则将采取五步法确认收入：（1）识别与客户之间的合同（2）识别合同所包含的各项履约义务（3）确定交易价格（4）将交易价格分摊至各项履约义务（5）履约了合同中的履约义务时确认收入。

  讲座中，程老师常常与在场同学互动，他列举了大量实务中的案例，一步一步带领同学们思考各交易模式下的商业实质，而后对该商业模式进行鞭辟入里的讲解；程老师凭借其对企业会计准则入木三分的解读，给在场同学打开了一扇窗户，启发同学们在今后的学习中，应理论结合实际；两个半小时的学术讲座，程江老师幽默风趣、深入浅出，叫同学们受益匪浅。