（撰稿：徐佳，摄影：刘荣光）“野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，唯有精明者进行税收筹划！”

谁都知道世上有两件事不能避免，一是死亡，二是税收，竟然不可避免，那么作为纳税人，如何将在自己的税收负担降到最低？答案便是税收筹划。庞金伟老师指出税收筹划是在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。庞老师通过苹果海外避税的案例将我们带入了精彩的筹划世界。

苹果海外避税

苹果上一财年海外所得税率仅为1.9%，在9月29日结束的2012财年内，苹果海外利润共计368亿美元，但是所缴纳的所得税仅为7.13亿美元，平均税率仅为1.9%。和2011财年相比，苹果美国以外利润增长了53%。2011财年，苹果海外盈利为240亿美元，平均所得税率为2.5%。截至9月29日，苹果在海外累计的现金已经多达惊人的826亿美元，比6月30日的740亿美元又有大幅增长：苹果很有钱。值得注意的是，美国企业最高可达37%，平均税率为33%。

那么，苹果公司到底是如何进行避税的呢？

苹果在海外注册的主要离岸实体为“苹果运营国际公司”(Apple Operations International，AOI)，该公司于1980年注册于爱尔兰的Cork，主要目的就是为苹果海外业务充当“现金管家”。该公司从海外机构获得利润，并且在需要时再分配。苹果直接或间接控制了AOI的100%股权。苹果在爱尔兰的另外一个实体是“苹果销售国际公司”(Apple Sales International，ASI)，它负责管理苹果在全球的知识产权。ASI从富士康等代工厂商购买成品，让后转售给苹果在欧洲、中东、非洲、印度和太平洋地区的苹果子公司。虽然ASI在爱尔兰注册，但是苹果只有很少一部分产品真正进入了爱尔兰。

苹果公司之所以选择在爱尔兰“收钱”，其中一个原因是爱尔兰是欧盟国家，爱尔兰与欧盟其他成员国之间的交易，免缴所得税。同时，爱尔兰的企业所得税非常低，只有12.5%，远低于美国和其他欧盟国家。不仅如此，由于苹果为爱尔兰政府提供了就业机会，爱尔兰政府用多种方法为苹果公司减免了税务，税率仅为0.05%。

但如何将免税成本降到最低，是苹果公司所考虑的。爱尔兰的税率已够低了，但世界上还有免税的地方，那就是像开曼群岛、百慕大、英属维京群岛之类的“避税天堂”。例如在开曼设立境外公司规范与限制极少、隐密性及安全性极高、没有公司税、资本利得税、所得税、财产税等，几乎是无税之地。为了尽可能地少缴所得税，苹果要把大部分营收以成本最低廉的方式转移到避税天堂去。爱尔兰恰好又提供了向避税天堂转移营收的独特通道。

根据爱尔兰独特的税法，即使是在爱尔兰注册的公司，只要其母公司（控制权）或总部（管理权）设在外国，就被认定为外国公司。因此便有了“苹果运营国际公司”（AOI）。虽然AOI注册在爱尔兰的Cork，但总部设立在“避税天堂”英属维尔京群岛。由于是外国公司，它把收入汇到总部不需要向爱尔兰缴税，几乎是零成本。

实际上，“苹果运营国际公司”自1980年创立以来，一直没有实体存在。公司只由3个人组成：1个监管与2个经理。其中只有1人住在爱尔兰，另有1人住在加州。“苹果国际运营”过去的33个董事会议中，有32个在苹果公司总部所在地美国加州库珀蒂诺举行。只有1个会议在科克举行。

2009年到2012年间，“苹果国际运营”的收入占苹果公司总收入的30%，净利润300亿美元，但一分钱的税都没有缴。苹果公司解释说，“苹果运营国际公司”虽注册于爱尔兰，但是因为管理与经营都不在爱尔兰，不用给爱尔兰政府缴税。因为公司组建的地点不在美国，所以它也不在美国税法的管制之下。

于是，苹果公司成功利用海外子公司，规避了大量的税款，仅2011年和2012年两年间，至少避税125亿美元。

而资金最终去了开曼群岛。

避开的税款需要一个安全的去处，那就是开曼等避税天堂。如果资金直接在苹果设在爱尔兰的两家公司转移，则又需要缴纳税款。要怎样才能避免这部分开销？苹果公司巧妙地利用了欧盟成员国公司间交易免缴所得税的规定，在荷兰注册了“苹果欧洲运营”公司。与爱尔兰不同，荷兰税法以公司注册地而不是总部所在地来认定公司的国籍，所以苹果在爱尔兰的两家公司，以及在荷兰设注册的“苹果欧洲运营”公司都被认定为欧盟公司。

免税通道搭好了，3家公司之间还需要“商品”来换“钱”。于是，苹果选择了很难估计但又很值钱的知识产权充当转移收入的媒介。这样AOI将销售收入以向ASI支付知识产权专利使用费最终转到英属维尔京群岛上的总部。钱一旦进入“避税天堂”，就无法再被任何监管机构监控到。而美国法律允许一家美国公司的海外子公司可以留取通过非美国无形资产取得的收入，直到这家海外子公司把利润转回美国才需要交税。

苹果利用海外子公司进行避税是跨国公司在税收筹划中的一种典型运用。此外，税收筹划方法还包括税收优惠政策法、纳税期的延期法、转让定价筹划法、利用税收漏洞筹划法、会计处理方法筹划法等。不论是运用那种方式，哪怕制定一个简单的筹划方案，都需经过多方的考量和斟酌，正如庞老师所言：“税收筹划是决策艺术，而不是技术，技术可以复制，而艺术不能复制。税收筹划只能事先决策，一旦产生法定纳税义务，就只能依法纳税。”