（撰稿：徐菁霞，摄影：刘荣光）四月的SNAI春光明媚，草长莺飞，百花飘香，一大早2015级会计和审计全日制研究生就早早坐在了三教马蹄形教室一中，等待着《审计理论与实务》这门课程老师的到来。在这九十名同学中有三分之二以上的同学寒假期间在会计师事务所审计部门进行了为期三个多月的实习，这段实习经历让他们对审计实务有了直观的了解和感受，在实习的过程中他们也遇到一些问题引起了他们的思考，这些感受和思考让他们对于即将开始的这门《审计理论与实务》课程充满了期待。

《审计理论与实务》这门课程共12次课，由吴建友老师和袁敏老师共同开设，以理论和案例相结合的方式向学员们授课。

吴建友老师的授课部分——站在巨人的肩膀上打好理论基础

吴建友老师负责前六次课的教授，有着多年审计实务经验和授课经验的吴老师对于现代风险导向审计发展及运用研究有着深刻见解。在第一次课中，他首先给同学们介绍了审计在经济体系中的作用，审计的需求和供给，以及审计作为企业风险管理的一部分，是如何在实务中具体执行的。其核心思想是审计师作为独立的第三方，利用自身的专业知识，通过对风险的把握、重要性水平的判断，设计和执行恰当的审计程序，收集充分适当的审计证据对财务报表是否公允表达发表客观的鉴证意见。任何审计工作的源头都是客户的接受或续约。现代审计职业已经从简单地核对账户中解脱出来，力求为客户、投资者等利益相关者提供更高的价值。审计计划阶段则是对整个审计的总体规划，包括与客户的沟通。同学们第一次从整个经济体系的角度审视审计，从具体的审计实务中抽离出来站在一定高度来看审计，有利于对整个审计框架的理解，对于审计这门学科的逻辑也更加清晰。

在后续的课程中，吴建友老师向学员们介绍了有效的审计如何建立在对企业，及其所处的宏观环境、行业环境，包括其内部控制的深刻理解的基础上。现代审计最为显著的特征是强调客户所面临的经营风险也是审计师所面临的审计风险的来源。因此，审计师必须理解企业根据内外部环境确立的目标（战略目标、经营目标、财务报告目标和遵循目标）、影响目标实现的经营风险的分析方法、控制措施及控制效果的绩效指标体系，从而设计恰当的审计程序并予以执行，以将审计风险降低到审计师可以接受的范围内。在现代审计中，审计师需对内部控制予以了解和评价。在整合性审计中，还需要对有关财务报告的内部控制出具鉴证意见。审计师对内部控制了解和评价的目的是最终确定重大错报风险的剩余风险，从而决定实质性测试的性质、时间和范围。

吴老师的授课内容十分丰富，除了课程PPT中准备的内容，吴老师还跟同学们分享了COSO内部控制框架的内容以及三一重工销售策略案例，上海银行审计案例等，并向学员们推荐了相关阅读材料，通过吴老师课程的介绍，同学们对审计的基本框架有了详细的了解，为后续的学习打下了良好的基础。

袁敏老师的授课部分——批判性思维与案例分析

批判性思维

袁老师的授课部分主要是实质性审计程序的执行以及终结审计与报告的部分，涉及到具体的审计程序，袁老师在授课的过程中特别强调批判性思维。所以，在第一次课，袁老师就给了一个合同管理审计的案例引导大家思考，如何去审计合同中规定的条款，如住房项目的入住率要达到70%。同学们各抒己见，比如查阅相关的住宿登记资料，老师继续追问那如果入住率达到了就真的没有问题了吗？同学们进一步思考有可能该公司会伪造入住率，那如何去证明该公司的入住率是真实合理的呢？同学们又做了进一步的思考，可以去该小区观察，或者访谈，查看入住人员与该公司员工是否存在关联关系等等。同学们在老师的引导下一步步思考着。最后老师总结该案例中运用到的审计知识，同时也强调审计人员更应该具备批判性思维，多问几个为什么，要追根溯源。这对同学们启发很大。下课后一位同学就他在实习期间遇到的问题询问了老师，老师在课上统一给大家进行了说明：在审计的过程中事务所给我们提供了模板，那我们要如何用这些模板？我们在做审计的过程中要做职业判断，我们的职业判断建立在我们对工作内容的了解和职业敏感性的基础上，同时我们要有批判性思维，如果这些模板不能为我们的工作提供指导，那我们就要发挥主观能动性做出改变。

价值观

成功=思维方式*热情*能力

袁老师在给我们讲中晋1824案例时在黑板上写下了这行公式，乍一看同学们还以为是成功学鸡汤，但是老师却是由人生的发展延伸到了企业经营，进而讲到企业内部控制和外部审计。一个人的发展，要具备能力和热情，这很重要，但是大部分人在能力和热情方面相差不大，决定他们发展得如何的是他们的思维方式，也就是价值观。在这个等式中，热情和能力所占的比重是正数，即0~100%，而思维方式所占的比重是-100%~100%，如果一个人的价值观出现了问题，这个人很有可能会出现大问题。同样的道理，对于一个企业来说，企业的价值观决定了企业能否做出正确的判断，能否持续发展，而这些价值观就会形成企业的文化，影响着企业发展的方方面面。对于企业内部控制来说，控制环境是企业内部控制的基础，内控好不好关键看领导，一个企业的管理者如果不具备正确的价值观，就会影响到企业内部控制的质量，内控好的企业往往存在的风险也小，而内部控制问题严重的企业，一般也会存在大的审计风险，这些都是值得我们去思考的。同学们听完后都陷入了深思，对袁老师的旁征博引和深度思考佩服的五体投地。

在做案例中学习与思考

袁敏老师的课程里安排了六份审计相关阅读材料，同学们分成六个小组，分组就阅读材料进行拓展阅读，并进行思考讨论，汇总成PPT进行课堂陈述，涉及到的主题分别是国际审计报告改革、审计测试的合理配置、审计质量框架、审计会计估计与公允价值计量、舞弊风险——内部审计的角色、审计署绩效报告（2014年度），涵盖了社会审计、内部审计以及政府审计三个部分。在课堂陈述的过程中，袁老师会对相关对内容进行提问或者补充，同学们也会就没有听懂或者感兴趣的部分向陈述者提问，丰富的课堂形式为同学们 提供了开放的思考空间。最后袁老师不仅会就陈述者所讲的内容进行补充和评述，也会就陈述者的陈述给出建议，对同学们的综合发展十分有益。

    知之愈明，则行之愈笃；行之愈笃，则知之益明 

宋朝朱熹的《朱子语类》卷十四有云“知之愈明，则行之愈笃；行之愈笃，则知之益明”。审计这门课程需要我们学习审计相关的知识，同时也需要我们在审计实务中去实践，理论和实践相结合，有助于我们全面深刻地理解审计这门学科。审计理论与实务这门课既为我们传授了审计的理论，又让我们在案例分析中思考实务中该如何去实践，相信这门课对同学们在以后的实习和工作中会有更多的帮助和启发！