（通讯员：孙艺文，摄影：刘荣光）夏季的上海，阴晴不定，多雨而闷热。然而在上海国家会计学院的教室里，来自全国各地的暑期学校的学员们正沐浴着知识的阳光。来自普华永道中天会计师事务所的施菲菲老师正在讲授当下会计热点，新金融工具准则



 
       施菲菲老师首先介绍了金融工具准则的发展历史，从IAS39到IFRS9，以及IFRS9的从2009年至今的历史演变。随后，施老师着重讲解了金融工具的分类和计量。在债务工具投资下，重点在于商业模式的评估。商业模式的类型分为持有并收取合同约定的现金流量，持有并收取合同约定的现金流量及出售金融资产和持有待售，即为收取而持有，为收取和出售而持有和为出售而持有。 不同的商业模式将决定金融工具以公允价值计量且变动计入当期损益还是以公允价值计量且变动计入其他综合收益。对于权益投资，当公允价值变动时计入其他综合收益，不再结转也不进行减值测试，分发的股利则直接计入利润表。值得注意的是若以权益工具投资，还需要在报表中进行额外的披露。针对金融负债，新老准则变化不大，除了制定以公允价值计量且变动计入当期损益的非衍生金融负债的公允价值变动。


 
        介绍完金融工具分类方面的准则变动后，施老师又讲解了金融资产的减值。IFRS9将金融资产的减值分为四部分，分别是12个月的预期信用损失，生命期预期信用损失，信用损失和预期信用损失。并针对不同的金融资产规定了不同的具体处理方法。同时，施老师也讲解了例如应收账款和应收租赁款在实务中的简化处理方法。针对不存在重大融资性质的，采用生命期法预期信用损失或采用矩阵模型；对于存在重大融资性质的，则选用一般模型或总是确认生命期预期信用损失。


 
       针对套期会计，IFRS9修正了IAS39所存在的部分问题。最突出的一点是对被套期项目的允许：非金融项目的组成部分。如果风险组成部分单独可辨认且公允价值或者现金流的变动可以被可靠计量，则该风险组成部分可以作为被套期项目。当风险组成部分在合同中被明确说明或者隐含在公允价值或者现金流中，这些标准就有可能被满足。


 
        最后，施老师分析了处于过渡期的金融工具该如何进行会计处理的问题。IFR9从2009年至今共有四个版本，在2015年2月1日前可采用四个版本中的任意一个，在2015年2月1日之后可提前采用2014年的完整版本，采用修订的追溯调整法，也可以单独提前采用“自身信用引起的变化计入OCI”要求。在2018年1月1日之后的财政年度将强制实施最新版本。与此同时，施老师也列出了一些中英文的参考书目和文献，可供学员在课下之时，继续学习新金融工具准则，也为同学们的会计专业学习，提供了指导方向。
新金融工具准则当属当下最热门的会计关注点，不仅需对准则内容有所熟悉，新准则修订的也原因和意义也是作为会计人需要考虑的问题。