（通讯员：胡世杰，摄影：刘荣光）2016年8月9日下午2点，本次暑期学校最后一节课准时开始。或许是中午的一场突如其来的大雨让学员们清醒了许多，又或者是很多人意识到最后一节课了，就要跟SNAI的课堂说再见了，在座的同学都讲注意力集中在温婉美丽的授课老师陆晓华身上，期待陆老师能告诉他们，新租赁准则的昨天现在和未来。


 
        陆晓华是中国注册会计师及香港会计师公会会员，她毕业于上海交通大学，主修国际金融与贸易。陆老师于1999年加入普华永道，现任普华永道会计咨询服务部高级经理。多年的从业使她拥有大量不同行业审计及咨询工作的经验，包括物流运输、制造、零售、房地产等。其客户涵盖大中型国企、中外合资企业以及民营企业。她领导并参与过多个重组、企业整合并购及上市工作。此外，陆老师也向客户及业务小组提供会计技术方面的咨询建议。这样的背景让我们对陆老师的讲课更是增添了一份期待。

1、租赁准则修改简况
        陆老师带领同学们简单回顾现有的租赁准则，强调了在现有的会计准则下对于承租人来说经营租赁不上表而融资租赁上表，对于出租人来说融资租赁下表而经营租赁不下表。之所以强调这一点也是因为这是新老准则最核心的差异。


 
       说道新准则修改的原因，陆老师说一切都要从IASB前任主席大卫先生十多年前的一次坐飞机的经历说起，此言一出台下各位都好奇起来，故事大概是讲大卫先生在漫长的飞行中思考该架飞机反映在谁的报表上，而一番研究发现飞机既不在出租人的报表上也不再航空公司的报表上，这样的发现让他找到了现有准则的漏洞，便发愿有生之年要坐上一架在航空公司账上记录的飞机。经过美国证监会2005年的一项统计显示，全球有1.25万亿美元的资产因为租赁问题没有记录在资产负债表上，这是一笔不小的金额，更加加大了国际会计准则理事会修改现有租赁准则的决心。经过十余年的讨论和意见征集，2016年1月13号IASB新鲜出炉，US GAAP也出具相应的准则。
        新准则对承租人来说就是要不管融资租赁还是经营租赁全部上表，经营租赁的话承租人的会计处理为增加一笔资产，不是固定资产也不是无形资产，而是借记一笔使用权资产，同时贷记一笔租赁负债，这样一来与该笔租赁业务有关的资产和负债就全部上表。新准则对出租人影响没有太大变化，只是多了一些披露和特别的指引。新准则将于2019年1月1日正式实施，公司可以选择提前实施，但不得早于新收入准则的采纳日期（即2018年1月1日）。

2、租赁识别的问题
        租赁的识别要从新准则对租赁的定义说起，新准则的重点是判断到底是租赁还是服务，因为企业为了达到相同的目标采用不同的做法，如服装公司因业务上需求，要每天从上海运送生产好的服装到北京，他们可以采取两种做法：其一他们可以租一个车队从上海运往北京，其二他们可以找一家搬家公司，要求该搬家公司每天把货物运往北京。两种方法都能达到业务目标，但第一种安排是租赁，会计后果是所有资产和负债上表，将资产和负债两边都做大，而第二种是服务，没有新的资产和负债上表。以往的经验以及会计这个岗位的设置都显示，会计反映经济业务，基本是要跟着业务走，现有的准则下不会费脑筋区分租赁还是服务，因为经营租赁和服务一样，但新准则下要区分是服务还是租赁，这项准则下会计变化会驱动业务安排的不同选择，这与会计的初衷有一定程度的背离。


 
        而新准则提到的使用权资产即租赁资产，实际含有两个概念：资产可识别、承租人有权利控制资产的使用。这与美国准则有差异，美国准则还是有承租人的经营租赁和融资租赁的区分，经济意义来说，经营租赁和融资租赁差很多，因为融资租赁有残值风险而经营租赁没有。

3、新租赁准则的具体应用
       针对租赁准则的具体应用，陆老师分为出租人、承租人、售后租回和披露几大传统模块进行了详细阐述，并结合具体案例使租赁准则的应用更生动的展现在同学们面前。

4、新租赁准则的影响


 
       在新准则的影响中陆老师特别关注了其带来的问题，即承租人和出租人的业务记录并不一一对应。例如作为飞机制造厂商的出租人将飞机经营租赁给航空公司即承租人，这架飞机在新准则下用不同的名称体现在两家公司的报表上，出租人是固定资产，承租人是资产使用权。一个上表一个下表，相当于重复记录。而有趣的是2013年的租赁准则征求意见稿出租人和承租人的处理是一一对应的，也就是说将承租人和出租人的处理都修改了，一个上表一个下表，同一项资产只反映在一方的报表上；现在的新准则是只改了承租人，一定意义上来说现在的准则没有理论依据，是报表使用者和准备者之间互相讨价还价政治性妥协性的产物，这样一来就造成一些公司可以通过资产的租赁转租和再转租等没有实质的行为扩大资产规模，其实也是一个漏洞。 
       在可能受新租赁准则影响的行业情况讲解时，陆老师引用了普华的一项演技结果，匡算结果显示受影响最大的行业第一是零售业第二是航空公司。零售业比如苏宁和百货，他们的店铺都是租的很少自有，新准则下他们将会有很多资产和负债，杠杆指数都也会有一个从1.7到2.47的增加，偿债能力会降低；航空公司方面目前至少1/3的飞机为经营租赁，新准则实施后这些飞机都将会增加为资产；而银行业会受到三重打击，即作为承租人，出租人和借款人的三重打击，其中作为出租人，很多公司可能因为租赁资产要上表，还有租赁利息，不如购买，这会影响租赁公司的业务，租赁公司大多银行挂钩，所以银行的业务会随之减少；作为借款人的银行以前是看报表决定要不要贷款，新准则出来后公司的报表与前年有较大差异，比率也都不可比，无法确定借款企业的信用和增加识别借款企业难度。
        听完下午的课，每个同学都相信了陆老师刚开始的话：新租赁准则看似简单，10分钟可以理解，但其实他的形成，具体处理以及多方面的影响可以引发很多的思考，并没有那么简单。希望各位都能如陆老师所愿，在学习准则的同时更多的进行思考，那样的学习更有乐趣也会更有收获。