（通讯员：刘莉臣，摄影：刘荣光）大数据时代和信息处理技术的革新，为管理会计系统创造了一个充满挑战的全新环境。管理会计的职能不断变化，不再仅是企业过去经营业绩的簿记者，而是需要从战略、经营决策、商业运营等各个层面为企业经营管理决策提供信息。佟成生副教授通过《管理会计理论与实务》十二次的课程，将最新的管理会计工具及其运用实例为我们一一详解，带领我们探究业财时代下管理会计的融合与创新之道。

一、管理工具之作业成本法

如佟老师课上所说，传统的成本计算方法直接按成本动因的数量来分配间接成本，如按小时工资率或机器工时笼统分配，然而由于产品多样化和复杂化引起的产品之间精确计算成本的需求、自动化程度提高导致的成本结构变动、客户服务需求变化造成的无法按业务量分配的服务成本的增加等等，这些原因都使得传统成本信息无法反映真实的成本。传统的成本制度下往往会高估标准化、大批量生产的产品成本，而小批量、顾客化产品或服务的成本往往会被低估。

在此背景下，新型管理会计工具——作业成本法便应运而生，它将间接成本和辅助材料更准确地分配到作业、业务流程、产品、服务及顾客中。作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，它基于资源耗用的因果关系进行成本分配：根据作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业；再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象。这复杂晦涩的新概念和定义，佟老师结合课后习题和多个公司案例，并辅以流程图示，清晰明了的让大家掌握了作业成本法的计算步骤。

二、管理工具之平衡计分卡

“什么是平衡计分卡？”佟老师将管理理论体系类比为人的结构，战略设计是大脑，成本管理系统是手足，平衡计分卡则是主体，承上启下，贯穿着企业全面的业绩评价和奖惩考核。传统的绩效管理体系以财务性数据为主、以收益数据为评价基础，仅能够衡量过去决策的结果，无法评估未来的绩效表现，且容易使经营者过分注重短期财务结果，而不愿就企业长期策略目标进行资本投资，缺乏长远战略的布局，致使企业竞争力下降。而平衡计分卡的指标来自企业的战略规划，在保持了过去的财务业绩指标的同时引进了未来财务业绩的动因，这些动因来自于企业准确清晰的战略描述，并将其转化为明确的目标和措施。

为便于大家理解，佟老师用四个四来概括了平衡计分卡的精髓。首先，平衡计分卡涉及四大层面：财务层面、顾客层面、内部流程层面、学习与成长层面。四大层面由下及上互为支撑，构成360度的因果关系链，从四个不同维度对企业业绩进行全面评价。其次，平衡计分卡有利于四大平衡，即长期和短期目标之间的平衡、外部指标和内部指标之间的平衡，所要求的成果和成果执行动因之间的平衡、定量衡量和定性衡量之间的平衡。第三，平衡计分卡有四大组成：战略目标、衡量指标、目标值和行动方案。并与四大组成要素相对应的，构成了平衡计分卡的四大系统，分别为战略描述系统、衡量系统、执行系统和沟通系统。多重的相互联系相互平衡的指标体系，使平衡计分卡能够真正反映战略、分解战略、检测战略、最终推动战略的实现。平衡计分卡能有效解决战略的制定和实施脱节的问题，堵住了“执行漏斗”，成为加强企业战略执行力的最有效的战略管理工具。

三、应用实例之阿米巴经营

阿米巴经营模式由被誉为日本经营四圣的稻盛和夫先生开创，他将组织分成小集体——各个阿米巴部门，以各个阿米巴的领导为核心，让其自行制定各自的计划，并依靠全体成员的智慧和努力来完成目标。在这种经营手法的带领下，稻盛和夫使得京瓷企业集团历经现代史上4次经济危机而屹立不倒，使得KDDI在半个世纪中从未出现过亏损，并创建了日航起死回生的神话。

作为阿米巴研究中心主任的佟老师指出，阿米巴经营模式的落地有三个关键点。第一个是确立与市场直接挂钩的部门核算制度。市场瞬息万变，阿米巴作为一个核算单位需要直接传递市场动态，对成本数字实时管理，即刻做出应对。每个阿米巴作为持续自主成长的独立组织，追求销售额最大化和经费最小化，打破经费与销售额成正比增加的固有思维。第二点是培养具有经营者意识的人才，也就是将经营权下放给阿米巴领导。第三点是实现全体员工共同参与经营。经营者与员工构筑家庭成员般的人际关系，用经营理念和信息共享提高员工的经营者意识和忠诚度，使员工在工作中感受到人生的意义和成绩感，真正实现全员参与，全员同心协力共享目标。

课堂上，老师用视频采访和案例讨论的形式，带我们领略了日航重建的传奇历史，以及国内企业的阿米巴实践现状。最后佟老师总结道：阿米巴的神奇是经营哲学和管理手法的结合，也是道和术的结合，如何学习借鉴其模式来改善国内企业，这是日后研究的重点。

管理会计理论与实务的课程虽已结束，同学们对企业管理会计工具及管理模式的探索仍任重道远。在财务转型的时代背景下，我们要进一步发展融合与创新的精神，实现业务和财务的深度融合，更好地帮助企业实现战略落地、资源优化配置和投资决策等。