（通讯员：谢萌，摄影：刘荣光）“2008 年12 月11 日，联邦调查局逮捕了伯纳德·麦道夫，开展了对世界历史上最大投资舞弊行为的调查，舞弊金额高达650亿美元。麦道夫曾经是华尔街最受尊敬和信赖的人士之一，是纳斯达克（全国证券交易商协会）的董事会成员，也曾担任纳斯达克董事会主席一职。而正是这位华尔街炙手可热的大人物，利用价差执行转换套利策略吸引了无数投资者参与这场庞氏骗局。”在新闻的报道中，舞弊审计的课程也正式拉开了帷幕。

与其他的课程不同，舞弊审计的课学生主要是以自主学习为主。颜延老师为我们提供了一本英文版的教材——由W.Steve Albrecht等人撰写的《Fraud Examination》。这也是北美最流行的教材之一，是舞弊审计的一本经典教科书。由同学们对此书翻译并进行课堂展示。

在第一节课，颜延老师向我们介绍了舞弊审计的主要框架，结合我国的国情和经济发展的现实情况有针对性地讲述了舞弊审计的重要性和必要性，并分析了舞弊审计的发展现状和未来发展趋势。

而接下来的三节课，同学们分为五组，按颜延老师提供的教材，分章分节地依次介绍这本书，以小组展示的方式学习舞弊审计的不同方面，并互相交流。

舞弊审计共分为七个部分，十八个章节。具体内容如下：

第一部分舞弊的概况

舞弊的基本内容包括三个方面：舞弊的性质、人们为什么要舞弊以及反舞弊概述。

首先是舞弊的性质。舞弊是一个类属名词，包括人们能够设想的所有通过虚报以牟取利益的方法。由于舞弊具有多种形式，因此无法对舞弊进行绝对化的定义，只能将其统称为非诚信的行为。而舞弊的类别包括雇员的贪污盗用、管理当局舞弊、投资圈套、供货商舞弊和顾客舞弊。

其次是谁在舞弊？为什么？这里提到了一个著名的舞弊审计理论——舞弊三角。舞弊三角认为舞弊是由三个要素构成的：压力、机会和自我合理化。压力可以是来自多方面的，例如经济压力、工作压力或者是恶习。有了舞弊的压力，舞弊者就会寻找舞弊的契机，也就是机会。能让舞弊者有机可乘，可能是企业缺少控制或控制存在缺陷，也可能是缺少信息渠道，也可能是其他。这可以和内部控制系统联系起来分析，从控制环境、会计系统和控制活动进行分析。而自我合理化可以有利于舞弊者掩盖其不诚实的行为。

第三是反舞弊概述。这一章我们了解到公司对抗舞弊的不同方式包括预防舞弊、发现舞弊、舞弊调查、后续的法律活动或解决方法。这也是我们后面几个部分学习的内容。

第二部分防范舞弊

舞弊的防范可以从以下几点做起：

1、营造诚信、开放、援助的文化。包括雇用诚信的人员并提供舞弊意识培训，营造积极的工作环境，以及实施员工援助计划。

2、减少舞弊机会。包括建立良好的内部控制，阻止员工与客户、员工与供应商相勾结，明确告知供应商及其他外部接触方公司的反舞弊政策，监控员工并建立匿名举报热线，建立惩罚预期，以及实施事前审计。

3、全面的反舞弊措施。这里提供了两个模型：现行模式和六要素模式。现行模式分为四步：舞弊事件——进行调查——采取行动——解决事件。六要素模型顾名思义，包括六个要素：高层基调、教育培训、内部控制、报告和监督、积极识别舞弊、调查和跟进。

第三部分发现舞弊

发现舞弊可以从两个角度进行：一个是识别舞弊征兆，另一个是数据导向的舞弊审计。

我们可以从一些观察到的异常发现舞弊的征兆，例如会计异常、内部控制薄弱、异常分析、个人奢华的生活方式、异常行为和投诉情况。

而随着信息化的快速发展，依靠成熟的计算机开发软件和数据分析工具，审计人员可以对项目相关的、原始的、全样本的数据进行数据分析，能更充分挖掘审计线索，通过分析结果发现异常，从而获取追查依据。与传统舞弊审计相比，数据导向的舞弊审计具有主动性，通过全样本的分析可以有效规避抽样风险。当然，它也面临着一些挑战，首先是对信息技术的高度依赖，另一点是对审计人员能力的要求提高。

那我们如何运用数据导向方法识别财务舞弊呢？首先是要全面了解被审计对象的情况，从而确定潜在的舞弊类型，然后列举对应的预警征兆，再运用数据采集的方法进行处理并加以分析，从而完成调查。

第四部分舞弊调查

如果发现了舞弊的征兆，我们可以展开对舞弊的调查。调查可以从四个方面进行。如下图所示：

第五部分管理当局舞弊

管理当局的舞弊主要体现在财务报表舞弊，包括与收入和存货相关的财务报表舞弊和负债、资产以及不充分披露舞弊。

财务报表舞弊经常会带来投资者巨额亏损、信心缺失的后果。我们可以从雷曼兄弟的案例中看出，管理层利用财务报表进行舞弊的手段是多种多样的。而借助战略推理的框架，我们可以通过零层推理到第一层推理再进行更高层的战略推理，由点及面地检测财务报表舞弊。

之所以利用收入进行舞弊是因为收入确认的方法具有可选择性，而且操纵收益较为便利。主要方法有虚拟确认收入和提前确认收入。我们对此进行审计主要分析财务报表余额间的关系，将财务报表与表外的信息进行比较。与存货和销货成本舞弊大多数情况下动机也是为了虚增利润。因为当存货被高估，销货成本就被低估，净利润得到高估。

在负债、资产及不充分披露舞弊这部分，主要有三种舞弊类型：低估负债、高估资产以及不充分披露。根据不同的交易类型，有不同的舞弊手法。我们应当主动搜寻与舞弊相关的征兆，根据舞弊的高风险点开展舞弊调查。可以通过计算相关比率和检查期间的比率变化检测舞弊，同其他公司财务报表信息进行比较，从而检测异常。

第六部分其他类型的舞弊

除了财务报表舞弊，在这一部分介绍了几类其他类型的舞弊。包括损害组织利益的舞弊、消费者舞弊、破产舞弊、离婚舞弊、税务舞弊和电子商务舞弊。

第七部分对舞弊的处理

在这本书中介绍了以法律的方式对舞弊进行后续处理。包括民事诉讼和刑事诉讼，主要是与美国联邦法院系统相联系。这对我们深入研究舞弊审计的后续处理提供了借鉴的范本。           

以反舞弊的流程为主线，我们学习了预防舞弊、发现舞弊、舞弊调查、后续的法律活动或解决方法的整个过程，同时对其他类型的舞弊也有了一定的了解。我们会把今日所学都运用到今后的学习和工作中，并且利用学习和工作的经验拓宽自己的视野，严格要求自己，坚决抵制舞弊行为的发生。