（通讯员：文静，摄影：刘荣光）擅长审计又爱谈武侠，治学严谨也爱开玩笑，可“高冷”亦可“接地气”，谈笑风生间传道、授业、解惑。在栀子花开的毕业季里，袁老师给《审计理论与实务》这门课画上了一个圆满的句号。

本门课程共计12次课，采取老师讲授+小组展示的“互动式”教学形式，袁老师结合实务中的案例，向我们深入解读“风险导向审计”的理论和实务知识。

ST风云——中安消股份

中安消股份前身为飞乐股份，主营新型电子元件、精密科学仪器、信息通信产品的研发和制造，2015年经历资产重组，飞乐股份主营业务转型为安防系统集成，安防产品制造及安防综合运营服务业务，中安消实现借壳上市，上市后的中安消发展良好，股价一度涨停。

然而，好景不长，2017年中安消聘请德勤华永会计师事务所对其2016年财务报表进行审计和对其内部控制进行评价后，却迎来了被强行ST的境地。

内控存在“重大缺陷”

在整合审计中，注册会计师除了对被审计单位的财务报告进行审计外，还会对其内部控制的设计和运行进行评价并且给出改进建议。

4月28日，德勤华永会计师事务所对中安消的内部控制评价报告出具了否定意见，报告表示，中安消的部分子公司主要从事工程业务，该等子公司与客户和供应商分别签订工程合同及分包或供货合同，相关合同和财报存在重大缺陷。德勤认为，有效的内控能为财报及相关信息的真实完整提供合理保证，而相关缺陷使中安消内控失去了上述功能。

对此，中安消决议通过另请会计师事务所对其内控进行专项审计或复核。在5月5日召开第九届董事会第四十九次会议、第九届监事会第三十一次会议，审议通过了《关于聘请大华会计师事务所（特殊普通合伙）为公司提供相关专项审核服务的议案》。

事务所变更

一般情况下，为保证审计的独立性和客观性，监管层有签字注册会计师5年轮换的要求。而德勤在审计中安消的第一年里，出具了非标审计意见，中安消不愿轻易接受这个结局，于是评议通过另外聘请大华会计师事务所提供相关专项审核服务，可能以求达到标准审计意见，这种情况在现实经济中并不罕见。查阅中安消近几年的审计报告可以看到其事务所的变更情况：

如果一个上市公司显示出经常更换会计师事务所，可能意味着该公司存在舞弊；但如果连续多年聘请同一家事务所，由于惯性，独立性和客观性也会受到影响，可能也会使得舞弊的风险也会比较大。所以事务所变更对审计独立性的影响还需具体情况具体对待。针对中安消由2015年的瑞华变更为德勤，而后在被出具非标审计意见后，又欲另请大华对其专项审计，其动机值得细细考究。

财务报告 “无法表示意见”

德勤华永会计师事务所对中安消2016年12月31日的公司及合并资产负债表、2016年公司及合作利润表、公司及合并股东权益变动表和公司及合并现金流量表以及财务报表附注进行了审计，并于2017年4月28日出具了无法表示意见的审计报告，主要考虑如下：

“中安消股份部分子公司主要从事工程业务，根据与客户和供应商分别签订的工程合同及分包或者供货合同，该等子公司根据合同约定向供应商支付全部或部分款项，同时按照完工进度确认营业收入和营业成本，并根据合同约定向客户收款。中安消股份因上述业务在其2016年度合并财务报表中列报的营业收入记人民币1,143,418,916,.49元，营业成本941,414,661.83元，应收及预付款项共计人民币2,688,124,368.51元。而由于中安消未能提供能够证实相关业务经济实质的证据，所以德勤会计师事务所无法对中安消上述业务实施满意的审计程序，以对上述业务的经济实质以及相关营业收入和营业成本的确认和计量、应付及预付款项的可回收性等获取充分、适当的审计证据。”      

根据风险导向审计的要求，会计师事务所在业务承接时就应当进行风险评估，去尽可能了解客户的战略目标、经营模式等，结合行业背景，去识别可能存在的风险，对于舞弊风险极高的客户要考虑及时拒绝。

证监会强调审计责任，严抓审计质量

近期，瑞华、立信等多家会计师事务所遭到证监会惩罚，被要求暂停承接新的证券业务并限期整改，因在审计业务中未能严格遵守法律法规和职业道德，未能勤勉尽责，在出具的审计报告中存在虚假记载。

这一系列监管风暴背后，是监管部门对于审计质量的重视，是对审计机构乃至每一位审计师的严格要求，“欲戴王冠，必承其重”，是说要想实现健康可持续发展，对于每一个上市公司来说，必须遵守法律，诚信经营；对于每一个会计师事务所来说，必须坚持正义，勤勉尽责；对于即将迈入这一行业的我们，应当从现在起就树立自己的风险意识，增强专业技能，培养优秀的独立性和客观性。

 “成功方程式”、“诚”、“恕”、“韧”

课程接近尾声时，袁老师分享了他对我们的一些期望，袁老师总结了一个公式：成功=能力+热情/努力+人品/价值观，做会计、审计，不仅需要不断学习的能力以及对学习的热情，还有要守住内心的道德底线，做一个拥有高尚品德的人。

 “诚”，是说我们要真诚待人；“恕”者， “如心”也，是说要学会宽容待人；“韧”，是说要懂得抗争，人可以输，但绝不能轻易认输。精彩的一生应当是充满奋斗的，袁老师引用毛泽东同志的一段话来激励我们，与君共勉。

与天奋斗，其乐无穷；

与地奋斗，其乐无穷；

与人奋斗，其乐无穷。