(撰稿/厦门国家会计学院/刘玮；摄影/刘荣光)八月，江南季夏天，蝉声作管弦。三伏天的艳阳热情似火，照亮莘莘学子心中求知的欲望。“这明明都是中文，每一个字我都识得，为什么连在一起我就如坐云雾？”。听到这样的抱怨，在会计准则中摸爬滚打数年的我们难免会心一笑。晦涩难懂的会计准则已经是财务人士公认的学习壁垒，更不用说要透彻理解与金融工具相关的会计准则了。在三教马二的讲堂中，江百灵老师深入浅出，通过准则对比与案例分析将准则变更后的财务影响与会计处理向同学们娓娓道来。正所谓“听君一席话，胜读十年书”，江老师深厚的学术功底与幽默的课堂魅力让同学们受益匪浅。
准则动态
        2017年4月至5月，为了紧跟金融创新发展的步伐，实现与国际会计准则的持续全面趋同，财政部陆续修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称CAS22）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（以下简称CAS23）、《企业会计准则第24号——套期会计》（以下简称CAS24）和《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称“新CAS 37”）等四项金融工具会计准则，以反映上述新金融工具准则的变化在列示和披露方面的相应更新。境内外同时上市的企业，以及境外上市并采用IFRS或CAS编制财务报告的企业自2018年1月1日起执行；其他境内上市企业，自2019年1月1日起执行；鼓励条件具备、有意愿和有能力提前执行新金融工具相关会计准则的企业提前实施新准则。
主要变化
1． 分类发生变化

金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类” 第七条  金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：
(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
(二)持有至到期投资;
(三)贷款和应收款项;
(四)可供出售金融资产。 第十六条  企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：
（一）以摊余成本计量的金融资产。
（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（FVOCI）
（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（FVTPL）
分类依据 同时考虑业务模式与现金流量模式
2． 减值
金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期信用损失法”。现行准则下，对于金融资产减值的会计处理采用的是“已发生损失法”，即只有在客观证据表明金融资产已经发生损失时，才对相关金融资产计提减值准备。新准则下，将金融资产减值会计处理由“已发生损失法”修改为“预期信用损失法”，要求考虑金融资产未来预期信用损失情况。
3． 套期会计
取消有效性的量化标准；通过调整套期工具与被套期工具的数量进行套期“再平衡”；期权时间价值的变动计入其他综合收益；信用风险敞口的公允价值选择权。
4． 列报
与新的分类、减值、套期会计对应的列式披露要求；不再单独定义交易费用；不再要求按类别披露逾期期末减值的账龄分析。
CAS22下金融资产分类示意图

从“平富恋”洞察金融工具计量对公司利润的影响
2007年11月，中国平安以196亿购入了荷兰与比利时的合资公司—富通集团9501万股股份。不久，中国平安继续增持富通集团4.99%股份。投资总计花去240亿元。此举被众多投行机构评为战略性抄底，甚至认为平安“捡了大便宜”。
2008年3月，双方签署建立全球资产管理合作伙伴关系的谅解备忘录，平安拟以21.5亿欧元（约合240.2亿元人民币）收购富通旗下资产管理公司50％的股权。4月2日，双方达成合资协议。
随着次贷危机以及全球金融风暴的出现，富通集团财务状况发生了急剧变化，股价连续暴跌，鉴于富通财务危机不断扩大，中国平安于10月2日在香港联交所发布公告宣布，终止收购富通集团下属资产管理公司股权的协议。经此一役，中国平安这笔240亿投资几乎全军覆没，2008年业绩亏损已成定局。2008年10月27日，中国平安三季度季报发布，由于投资富通集团的157亿元级市价变动损失被计入利润表，导致第三季度亏损78.07亿元。同时，前三季度净利润由去年同期的盈利116.79亿元降至亏损7.05亿元。不过，中国平安新闻发言人盛瑞生对记者表示，这笔投资损失不会影响平安整体财务状况。
平安的业绩亏损已成定局，为何其新闻发言人表示“这笔投资损失不会影响平安的财务状况”呢？下面，就让我们从平安行径诡秘的财务操纵中一探究竟。
日期 行为 影响
2009.5.12 公告：预计亏损4500万元至6000万元 股价下降
2009.5.13 卖出股票423万股，每股27.642元 增加利润1.12亿元
2009.5.19 买入股票423万股，每股28.907元 实际亏损535万元，投资成本从1.16元/每股提高到4.82元/每股
2009.5.20 公告：预计盈利1500万元以上 股价上升
显然，平安通过出售股票获取差价计入投资收益使得2009年的财务业绩扭亏为盈。然而，仔细玩味公司的公告，2009年确认了1.12万亿元的利润后公司预计盈利才达到1500万元以上，可想而知，倘若没有这笔“低抛”，平安的盈利状况将不堪入目。达到本期利润业绩的指标后，平安接下来的行动更是令人匪夷所思，其以高价购入同样数量的股票，但是由于购买资产只影响资产负债表，其投资成本从每股1.16元上涨至每股4.82元，实际亏损535万元并不会在利润表中体现。“高吸”之后，平安趁热打铁，立马公告公司的预计盈利情况，使得股价上升。
尽管平安最终达到了其“盈余管理”、股权比例不变等目的，它的一系列股票买卖操作仍然留下了四大疑问：是否有操纵利润的嫌疑？会计处理是否规范？损害股东利益？程序是否合法？面对前三个问题，平安表示其会计处理均符合企业会计准则的规定，即使会计准则没有规定，但也没有相关的禁止规定，所以其会计处理合规并且在会计准则的要求下实现了利润状况的改善。关于是否损害股东利益，平安表示投资资本虽然上升，但是通过买卖股票的差价确实为公司带来了巨额利润，质问者应双向看待股东利益问题。前三个问题确实涉及到现行会计准则不完善的问题，但最后一大疑问矛头直指平安董事会未经股东大会同意擅自决定进行大量股票交易，这一行为与《公司章程》的规定相悖，也就是违反了法律。然而平安不紧不慢，以追加授权的方式重新确定了董事会决议的合法性。
在原有准则下，如果企业参股了一家盈利能力很强的（或者股价与成本价相比上涨的）上市公司，之前放在可供出售金融资产核算的话，其公允价值变动是直接进权益（其他综合收益）的。但是，当公司主营业务不好的时候，公司就通过处置该项投资，使得未实现损益释放出来，跑到利润表的投资收益里面。有很多很典型的案例是这样的。数据统计也证明了，上市公司的确更倾向于将权益性投资划分为可供出售金融资产，并在恰当的时机通过处置它，来影响利润表（往往是巨大的投资收益）。新准则下，堵住了这条路，今后想要通过这种方法操纵利润不太好使了，“可供出售金融资产”这个糖果罐的甜蜜滋味只能追忆。
“平富恋”已过去多年，由于前期缺少对富通净资产预判的经验特别是缺少对于金融危机对西方金融机构影响的估计，这笔曾经让人兴奋的海外投资，却让平安遭遇滑铁卢。就在平安收购富通后不久，富通集团轰然倒塌。从此，这笔让其他金融机构无比眼红的战略投资，以教科书上经典的海外并购失败案例告终。资本市场就是这样，总是存在着一些“合理不合法，合法不合理”的操作，这些操作不能仅站在利润操纵者的对立面考虑，也应站在监管者的立法与执法层面来考虑。完善市场规则体系，推动会计准则与国际会计准则的趋同，使得信息披露更加规范与真实，是我们财务人士一生的追求。

中国新金融工具准则，作为中国版的IFRS9，无论是金融工具分类和计量，还是金融资产减值的相关要求，都与目前的准则迥然不同。未来一段期间内，对金融工具涉入程度较高的企业预期将需要为新金融工具会计准则的实施投入大量资源。引入新的金融资产分类和计量模型很可能导致许多情况下对现行核算方法的重大变更，而金融资产减值项目重点强调了一系列操作上的问题，新的预期信用损失模型的采用可能将对银行等金融行业企业产生重大挑战，其不仅仅影响财务部门，也将要求风险管理、信贷业务、投资业务、公司报告、投资者关系等部门的参与和整合。涉及相关领域的企业应当尽早了解准则内容，评估其实务影响，并着手开始准备工作。