漆颖斌


　　中国未来三年的“三大攻坚战”中，首位就是防范化解重大风险。3月5日，李克强总理在全国人代会的政府工作报告中，明确指出要推动重大风险防范化解取得明显进展。风险是企业管理过程中必须面对的、客观存在的现实问题，企业管理对风险只有采取有效措施来降低风险，而不可能完全消除风险。用高质量会计全方位防范企业风险，需要从企业风险的内容特征着手，提出合理的风险预测及控制措施，协助企业完善经济运行中管理漏洞，将风险降低至可接受水平。笔者结合防范风险实践，从全面预算管理、内部控制、会计信息质量、增加风险意识等方面提出若干体会。

一、优化全面预算管理，确保资金链安全

　　全面预算管理体系基础是业务预算，以现金流为主线的薪酬预算和资本预算是重要支撑，最终以财务预算的形式将企业特定周期的运营过程进行量化反映。全面预算管理通过层层落实责任而降低风险，在规模与效益、技术与市场、目标预期与资源保障等之间择优选择，追求风险可控下的收益实现。

　　一是以全面预算牵引增强业务与战略的相关度。企业经营计划与经营目标相关度不大，资源占用与目标实现关联度不紧密，在经济环境严峻期间，防范风险能力下降。企业应用全面预算工具实施战略管理，推动战略目标实现。企业整体战略目标与财务维度的战略主题和关键业绩指标对接；将战略总目标、客户价值定位、内部业务流程主题和学习与成长维度与战略关键业绩指标链接，形成管理会计体制。将企业战略转化为具体行动和量化指标，发挥预防和抵御措施，避免潜在风险转变为现实，促进企业可持续发展。

　　二是开展以现金流为主线的动态预算管理。将利润作为预算的主线，对分月资金预算进行动态调整，将资金预算作为静态与动态的纽带。从生产大纲追溯用工、采购等各种生产耗费资源对经营现金的影响，逐月编制月度滚动资金预算，实现资金预算对生产情况的动态支持。预算执行期间，通过修正相应指标市场变化。依据工艺改进调整材料消耗定额、产品工时定额、工装消耗及部件良品率等指标；补充制定制造费用中与产量、工时、人数相关度较高的项目定额，根据多年积累的历史数据，补充制定能源定额；将标准成本及定额成本同时作为预算编制的参照标准。

　　三是大数据分析提高财务决策科学性。目前，我国企业在财务决策过程中普遍存在着经验决策或主观决策现象，未能充分利用科学决策和分析方法，由此而导致的决策失误经常发生，从而产生重大风险。提高财务决策的科学性，要以全面预算管理为抓手，建立大数据分析的财务决策模型。如：健全财务管理指标体系。根据各行业的不同标准设定不同的负债比例，限定对外担保，将或有负债列入负债管理，设立“财务结算中心”，模拟银行存、贷款及货币结算功能，服务于企业内部关联性的企业，能够发挥安全阀的作用，保障整体资金的运行安全。

二、提高会计信息质量，健全风险预警系统

　　为了保证企业健康持续发展，识别并采取有效措施加以预防风险，或者在发生风险时能够及时拿出既定的方案加以解决，必须建立一套财务风险预警系统。以企业会计信息为基础的风险预警系统能够识别和报告风险。防范风险的会计信息收集主要集中在以下方面：

　　一是过度负债。当企业过度依靠借款维持经营时，说明企业正常经营资金不足或者企业扩大生产规模自有资金不足，过度的贷款一旦遇到企业经营滑坡或者货币政策紧缩，资金链就有可能断裂，无法偿还到期债务；二是库存剧增。仓库存货在企业流动资产中占有很重要的地位，全年产销率不能达到或接近100%，是企业财务问题的早期信号，同时还会与非预期的销售下跌有关，必须通过增加销售或削减采购等办法来及早解决这一问题；三是应收账款庞大。企业应收账款增加或回收期延长时，应引起高度重视，最直接的方法是查看企业的经营净现金流量，当经营净现金流量与销售收入的比例持续下降时，一般说明企业的销售收入质量在下降，应尽快采取措施加以控制；四是销售额下降。销售量下降意味着产品市场竞争力下降，市场上出现了替代产品，消费者购买偏好转移，或者企业存在严重的舞弊行为等。企业应努力开拓市场，开发新产品，防止财务资源的进一步流失；五是资本结构不合理。企业流动资产的购置大部分由流动负债筹集，小部分由长期负债筹集，用大量的短期资金购置长期资产或者用长期资金用于短期资金，都可能会形成不良的资本结构。

三、构建内部控制机制，增加抵抗风险能力
　　有效的内部控制就如同汽车刹车，不仅能在危机关头给予保护也能在高速行驶途中给予支持和信心。企业应根据自身的实际情况，通过确定风险控制环节，落实各部门的岗位管理职责，并对各部门的控制状况进行定期检查、评价和考核，强化风险管理责任，从而有效地防范风险。

　　一方面，健全内部控制组织体系。将风险管理的决策、管理、操作职能分别赋予不同层次的机构，形成金字塔型的组织架构；将风险的日常监控职能直接设置到业务经营部门内，使风险管理更贴近市场，有利于及时发现风险、控制风险，体现风险管理与业务管理平行作业的特征；保证部门之间权责划分明确、清晰，便于操作，明确责任；保证部门之间的信息沟通方便、快捷，准确无误，保证企业经营管理系统的高效运作。

　　另一方面，完善业务管理制度。在符合内部控制要求的前提下，全面梳理现有规章制度，进一步完善供销业务、核算业务、中间业务等各项业务的管理制度，整合各项业务操作环节，建立面向企业、覆盖所有业务品种和涉及业务全过程的内控管理体系，实现业务发展和风险管理的同步。企业基层单位要加强对规章制度执行和风险控制情况的自查，形成定期检查的长效制度，促使企业逐步建立起业务管理服从规章制度、业务考核服从统一标准的管理新制度。

四、增强防范风险意识，提高会计综合素质 
　　将全面风险管理作为企业文化的组成部分，企业财务人员在风险管理工作中，成为先行者和倡导者。一是完善企业管理机构，对企业的管理方式进行改进或调整，建立严格的检查考核和监督制度，健全财务管理规章制度，加强管理基础工作，提高企业财务人员对预测可能性风险的敏感程度；二是完善财务监督机制，加强财务监督，使企业安全运行，达到预期效果，设立专门的审计机构，配备审计专业人员，制定专门的审计程序和确定具体的审计内容；三是建立财务人员问责制，使企业风险与每个人的利益挂钩，让财务人员提高对风险的警惕性。只有企业全员、全方位重视风险管理，善于对自然和社会环境带来的不确定性因素进行科学预测，采取各种防范措施，才能有效地规避各种财务风险，确保企业运行安全。

　　2018年中国经济将在新旧动力交替中，继续确认新增长平台，面临的风险种类增多、危害加剧。企业唯有强化管理、增强抵抗力，全面运用财务力量，进一步提供高质量的专业服务，用高质量会计全方位防范风险。

作者 | 漆颖斌 江苏省会计领军人才培养项目第一期学员，江苏大生集团有限公司总会计师。

《中国会计报》3月9日两会特刊，2018年3月13日