（撰稿/宋卓宇；摄影/刘荣光）三月份的最后一周，我们开始了审计理论与实务课程，这节课由袁敏老师主讲。在上课之前我也曾好奇过，这节审计课程与大学学过的审计课有何不同，上完课才感受到，我们这门课程是从更高的角度去理解审计，不再拘泥于审计的各项数据和指标，而是从审计计划、审计风险、审计质量等角度来学习审计内容。比如对于舞弊案例的讲解，大学课程会注重讲舞弊的手段，而本次课程中袁老师会更深入地从公司战略与内部控制等角度讲解舞弊发生的原因。

东芝财务舞弊案

2015年4月，日本媒体曝出日本东芝公司夸大业绩并对财务报表造假。随着调查小组的深入，东芝长达七年、涉及金额达1700亿日元的造假案逐渐浮出水面。在2008年至2014年期间，东芝利用不当的会计处理，在可视产品业务、半导体业务、零部件业务等方面都虚增了利润。具体手段包括采用对于成本的计量采用“完工百分比法“，但是却未在发生当期确认相关的成本和损失，将成本和损失延后至下一年等。该事件成为2011年以来日本企业界最大的一桩财务造假案，前后共三位社长牵涉其中、现任社长引咎辞职、相关高管也面临指控。

在学习这个案例的过程中，袁老师告诉同学，不仅是要了解东芝造假案的造假手段，更重要的是要分析其造假的原因，应当关注和借鉴其造假的原因，这会成为我们以后审计一家企业时所关注与评估的重要内容。东芝造假的外因包括PC行业缺乏增长、半导体行业整体利润率下降等外部经济环境变差，东芝要想完成其经营业绩变得困难，这也制造了东芝财务造假的动机——希望通过粉饰其利润与报表来达成其目标业绩。此外，东芝造假的内因包括其薄弱的内控制度，高层领导手中的权力集中、缺乏有效的内部审计制度，此外还有日本文化中服从上级等观念导致所有人都服从与默认造假的指令。东芝造假的这些原因，对于我们以后的审计工作有极大的借鉴意义，当一家企业所处的行业形势下行时，公司可能存在业绩完成压力，应当高度关注其收入与利润水平，将其视为高风险领域。另外，对于一家公司的内控制度要在审计前进行评估，如果内控制度失效，应当注意其引起的相关风险。

安然财务造假案

提到审计失败以及财务造假，就不得不提安然财务造假案，直至现在它仍是世界上最大的财务造假案件。袁老师说其实很多人都搞不清安然到底是怎么造假的，因此袁老师给同学们详细解释了安然造假的手段。首先，安然将自己从代理模式变为商人模式，本来应当将买入卖出产品的中间差价作为收入，后来直接将产品的卖出价作为收入因而大幅增加了收入规模、虚增其收入；利用复杂的公司组织结构进行关联交易从而操纵利润利用“特别目的实体”（SPE），隐藏企业的债务；此外，安然还进行了契约造假，将天然气契约变为金融契约。袁老师说安然财务造假手段多样且技术高超，如今很多企业造假都是模仿安然的造假手段，了解了安然的造假手段，现在很多企业的造假手段便一目了然。因此安然造假的案例对于同学有着较强的借鉴和学习意义。

另外，安然造假的原因也不可忽视。安然的目标是做世界上最大的公司，在安然造假期间，公司在世界五百强排行榜中的排名越升越高，最高曾达到第六位，这种激进的目标促使企业极力扩张规模、扩大收入，而在收入无法大幅增长时，最终选择财务舞弊来虚增其收入。安然财务造假的原因也值得我们学习，在审计工作中，如果被审计公司也是公司战略目标较为激进的公司或者其业绩目标脱离现实，那么我们应当将其收入纳入高风险审计领域，对收入部分执行更详细的审计程序。

不止是这两个案例，在课程中，袁老师给我们推荐并分享了很多审计资料和案例，并让同学们根据这些资料进行小组展示。这些案例包含审计的各个方面，包括审计质量报告、内部控制质量框架、会计师事务所出具的透明度报告以及安然这样的舞弊案例。这些资料能够让同学们全面而深入地理解审计的内容、审计中的各种角色。袁老师也非常认真负责，对于同学们展示中有遗漏的地方，都会及时进行补充及解释，并对同学们的展示进行评价，以免同学们在学习的过程中有纰漏。

袁老师在从教前曾多年从事财会工作，经常接触审计人员，在从教后在上市公司担任独立董事，为上市公司挑选进行审计的会计师事务所，因此对审计工作以及会计师事务所有着自己深入而独到的见解。在课程中，袁老师经常结合自己的实践经验讲解审计知识，如会在讲解制定审计计划时，结合自己挑选会计师事务所的经验来讲各个事务所的审计计划以及什么样的审计计划更合理;在讲解内部控制时，会结合自己担任独立董事的公司的内部控制情况进行讲解，使原本的理论知识内容与实际工作相结合，将理论落地于实践，有利于同学们理解。

袁老师注重培养同学们的审计思维方式，讲解每个案例时都会强调怎样用审计的思维去分析一家企业：首先了解公司的战略；接着了解公司的业务及流程；通过对公司的了解，评估企业的审计风险及控制风险；制定审计计划；执行控制程序及实质性程序，使同学们逐渐形成这种思维模式。此外，袁老师还注重培养同学们对于审计的兴趣，推荐了许多关于审计的电影与电视剧，课程中还播放过《会计刺客》的电影片段给同学们观看。

为期整整六天的审计课程终于结束，通过各式资料、审计中的经典案例以及课本中的审计理论的学习，同学们对审计有了更加全面、更加宏观的认识。