（撰稿/文雅茜；摄影/刘荣光）《舞弊审计》的课程已经结束有一段时间了，但是颜延老师给我们授课的场景仿佛就在昨天。由于在上学期的《商法》课上，有很多同学已经领略过颜老师的风采，因此对于这学期他的课程，许多同学自然也是抱有很大的期待。在短短四次课的时间里，老师以W. Steve Albrecht的《Fraud Examination》为教材，从舞弊原因、舞弊预防、数据导向的舞弊审计等方面入手，为我们搭建了一个详细的舞弊审计框架。颜老师拥有丰富的实务经验，师在授课过程中，他经常会穿插一些现实中的例子来丰富教学。

舞弊三角理论

舞弊审计有一个非常著名的“舞弊三角理论”，意思是说舞弊行为的产生，是三个因素共同作用的结果，这三个要素分别是压力、机会、借口。这三个要素必须同时存在，缺少了任何一个要素，舞弊行为都不会产生。对于个人来说，促使舞弊的压力主要有经济压力、恶习、工作压力和其他压力。例如生活奢华导致入不敷出，或者是赌博使自己倾家荡产，再或者是因为高强度的工作让一个人认为自己从公司“索取”一些报酬是理所应当。

缺少控制或控制存在缺陷、无法评判工作的质量、缺乏审计痕迹等为实施舞弊提供了机会。我们都知道，在现代企业管理中，内部控制是非常重要的一个部分，它实际上是对风险进行全面管理，而舞弊带来的风险又是全方位的。因此，有效的内部控制机制可以及时发现企业潜藏的风险，预防舞弊行为的发生。

最后一个要素，借口，就是说一个人如果要舞弊，就会从主观上将自己的舞弊行为合理化，认为自己舞弊是有正当理由的。比如，挪用企业资金的人会认为自己只是暂时借用这笔钱，以后会归还；篡改账簿的人会说，只要度过了这次难关，我就会马上修正账簿；偷税漏税的人会认为，别人交的税太少，自己不应该交这么多的税。

这个理论很好地帮助我们理解舞弊行为产生的原因，也给我们预防舞弊提供了思路。只要能破坏掉其中的任何一个要素，那么就可以有效控制舞弊行为的发生。那么，舞弊预防有什么手段呢？

舞弊预防

总体来说，要达到预防舞弊的目的，我们需要建立一个低舞弊风险的环境。为了营造这个环境，主要可以从两个方面入手实施。第一个方面是营造诚信、开放、援助的文化，第二个是减少舞弊机会，建立舞弊必被罚的预期。要营造诚信、开放、援助的文化，我们可以：（1）雇佣诚信的人并提供舞弊意识培训；（2）营造积极的工作环境；（3）提供员工援助计划帮助员工解决个人压力。我们可以看到，最后一项措施实际上就是解决了舞弊三角理论中的压力因素，相当于去消除导致个人实施舞弊的外部条件。

在谈到诚信问题时，颜老师引用了最近备受关注的中兴被罚事件，指出中兴之所以被美国商务部采取惩罚措施，就是由于其不诚信的行为。但颜老师同时也提到，诚信实际上是难以界定的，不同的人对于同一个行为可能会有不同的观点。在招聘员工时，企业也很难判断应聘者是否诚信。因此，雇佣诚信的人实际上并不是最好的预防舞弊的方法。

除了文化建设，我们还可以从制度入手来预防舞弊，也就是减少舞弊、建立舞弊必被罚的预期。正如前文提到，缺少控制或控制存在缺陷为舞弊提供了机会，因此要减少舞弊机会，首要采取的行动便是建立良好的内部控制制度。讲到这里，颜老师为我们举了一个招生舞弊的例子。某高校研究生部的一位老师为了能让一位学生顺利通过研究生招生考试，采取了舞弊行为，最后被判处七年有期徒刑。这个案例为众多高校敲响了警钟，我们的学校，上海国家会计学院也因此对研究生选拔建立了完善的制度，力求严格把控研究生选拔流程，防止舞弊行为在我们学校发生。

还有一个例子是关于简历造假。某员工被企业发现其简历存在造假，于是企业与之解除劳动合同。但该员工以违规解除劳动合同为由提出仲裁，并胜诉。这位员工辩驳的观点是，面试时提交的简历并没有得到本人签名，因此没有证据证明这份造假的简历出自他手，这份简历很有可能是他人伪造的。这个例子反映出来企业在内部控制当中对文件管理的缺陷，这种缺陷为舞弊行为提供了很好的机会。一旦员工承受了来自个人或企业的压力，再稍微找个借口，那么舞弊就会开始滋生。

为了让同学们对控制活动有更多理解，颜老师还以采购为例，从采购流程和控制点展开。一项采购的发生，大致需要经过业务部门提出采购需求、财务部审批预算、采购部选择供应商进行采购这三个流程。在这一整套流程中，有以下可以加以控制的点：合格供应商、采购价格、产品质量、合同订立、采购方式、付款、中期评估考核。对于控制点，我们可以通过审批来进行控制，但是控制活动要遵循成本效益原则，并非越多越好。如果审批流程过多，就会造成控制过度，这实际上也是一种风险。因为控制过度会招致员工的反对，导致控制活动本身无法按照制度开展。就采购方式而言，采购单位可以选择招标、竞争性谈判、询价、协议采购这四种方法的其一。在这之中，招标是可以最大化控制的方式，但是它费时费力，且容易造成控制过度。因此如果采购单位决定通过招标的方式来进行采购，必须要设计出比较合理的招标制度，让其能发挥出较好的控制效果，但又不至于控制流程过于繁琐。

数据导向的舞弊审计

现在是大数据时代，海量增长的数据使得审计人员面临前所未有的挑战，他们需要检查更多的数据来判断企业是否存在舞弊行为。基于此，产生了数据导向的舞弊审计。与采用抽样方式开展的传统舞弊审计有所不同，数据导向的舞弊审计依靠成熟的计算机开发软件和数据分析工具，进行全样本的数据分析。它规避了抽样风险，可以更加充分地挖掘出审计线索。

数据导向舞弊审计的程序包括：全面了解被审计对象的情况；确定潜在的舞弊类型；列举对应的预警征兆；数据采集及处理；数据分析；调查。虽然数据导向的舞弊审计将舞弊审计的质量提升到一个新的阶段，但是这种舞弊审计模式也有其面临的挑战。首先，因为数据导向的舞弊审计依靠计算机软件和数据分析工具开展，因此它对信息技术的依赖是非常高的。这种依赖不仅体现在审计人员使用的工具上，还体现在被审计单位的信息化程度上。审计双方的信息化建设程度，决定了数据导向的舞弊审计能否顺利实施。其次，数据导向的舞弊审计对于审计人员的能力要求有所提高。审计人员必须掌握计算机及信息系统的有关知识，能够熟练操作与审计相关的计算机软件和分析工具，这样才能发挥出数据导向舞弊审计应有的效果。

通过这门课程，同学们对舞弊审计有了或宏观或细微的了解。其实除了讲授课程内容，颜老师也经常会给我们提出一些人生指导，就是希望我们能少走弯路，尽快过上自己理想的生活。因此颜延老师不仅是我们的良师，更是我们的益友。