（撰稿：陆芳菲，摄影：刘荣光）在三月份的最后一周我们开始了《税收理论与实践：专题研讨》课程学习。在一共8次课的时间里，葛玉御老师用专题讨论的形式向我们展示了各类主要税种的历史演变、国际比较和发展方向。让我们对税收的理解不仅限于计算和操作，更加深了我们对税收重要性和改革必要性的理解。

葛老师通过八次课向我们展示了税收的概念、增值税、消费税与关税、企业所得税、个人所得税、房地产税、国际税收、税收征管等专题。第一次课由葛老师主讲，葛老师用平实幽默的语言带我们领略了历史角度、财政角度、税制角度是如何看待税收的，其间讲述了王朝更迭背后的税收秘密、流寇到坐寇再到政府的演化、预算管理制度改革、财政管理体制改革、税收收入结构、税收治理现代化等内容，循循善诱，引人入胜。接下来的七次专题研讨课由同学们展示、提问和老师分享三部分组成。

增值税专题

增值税是中国最复杂也是收入占比最大的税种，2017年增值税税收收入达56,378亿元，占税收总收入的39.05%。课堂上同学们的展示涉及了营改增相关问题、增值税后续改革问题以及最新的增值税税率改革问题，内容时新并且深刻。然后葛老师从营改增的前世今生、现行增值税制度、2018年全球增值税的新趋势、后“营改增”时代的增值税改革等方面发表观点。

2012 年1月1日，上海在交通运输业和部分现代服务业率先实行营改增，通过扩大试点和扩大业务范围最终在2016年5月1日全面实施营改增，克服了在建筑、房地产和金融业增值税的改革困难。

从2018 年5月1日起，包括将制造业等行增值税率从17%降至16% 在内的三项改革措施，全年将减轻市场主体负超过4000亿元，内外资企业都将同等受益。我国税率也变为由16%、10%和6%三档组成。然而现行的改革在视同销售、合同约定价款、存货购进和销售税率变化、采购不动产分期抵扣等实际应用中也存在着一些待解决的困惑。

放眼国际，2018年增值税的发展呈现了一些新趋势，增值税税率达到最高值并将保持稳定，低税率和增加免税项目成为了各国税收政策工具，采纳增值税的国家也越来越多。

企业所得税专题

该专题讲述了我国企业所得税的演进、各国企业所得税变革趋势、企业所得税汇算清缴与筹划、我国企业所得税的改革方向。其中各国企业所得税的变革趋势大致可以归纳为四类：降低税率、鼓励研发创新、支持中小企业、国际反避税行动，其中国际反避税行动与国际税收专题中BEPS行动计划等内容相联系，使我们站在了国际的视角看待税收。

企业所得税很重要的一部分就是汇算清缴，在每年3、4月份，企业就会进行所得税的汇算清缴，在明晰了收入总额、不征税收入、免税收入、各项扣除和税率的含义后，便可以通过拆分企业、加速折旧、研发加计扣除、先分后转股权转让等方式进行企业所得税筹划。

最后我国企业所得税的改革方向也会沿着各国的变革趋势，向降低税率、鼓励研发创新、支持中小企业和响应“一带一路”应对全球化等方向改革。

个人所得税专题

个税专题包括了个人所得税筹划和改革等内容，通过举例计算，我们懂得了工资收入发放的最优方案与筹划技巧。单位在发放总额一定的工资和年终奖的情况下，通过改变工资和年终奖比例的方式可达到一个最优方案，避开年终奖禁区和低效区间，可以使得税后收入最大化。

在我国，2017年个人所得税收入为11966亿元，占税收总收入的8.29%，其中工薪所得税占比六成以上，纳税人仅3000万人左右，工薪阶层负担较重，与此同时劳务报酬等其他个人收入来源税收收入流失严重，个税改革刻不容缓。纵观我国个税的改革历程，基本都是在提高免征额，而个税改革不仅在于提高免征额，更重要的是改变这样“一刀切”的免征额设计，充分考虑不同城市生活成本和家庭成本等因素；并且在征管上，不同种类的个人收入金额相同而税负不同造成了不公平。

对此，借鉴国际方法，改革路径主要有以下几项，首先从分类征管转向小综合，逐步过渡到综合征收。其次从以个人为单位转向以家庭为单位，并且改革免征额，充分考虑子女教育支出、赡养老人支出、房贷利息支出等不同家庭的成本差异，改变目前“一刀切”的局面。最后，减少工薪所得税的级次，一方面级次过多无助于公平，另一方面征收成本又会增加。

国际税收专题

国际税收专题涉及到了CRS（统一报告标准）、BEPS行动计划等国际税收标准和行动计划。与企业所得税中所说国际反避税有关，CRS是针对各个国家的多边协议，指导参与司法管辖区定期对税收居民金融账户信息进行交换，加强了全球税收合作提高税收透明度，打击利用跨境金融账户的逃避税行为。

BEPS即税基侵蚀和利润转移，是指跨国企业利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和征管漏洞，最大限度的减少其全球总体的税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀。在经济全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了高度关注。2013年6月，OECD发布《BEPS行动计划》。BEPS行动计划包括了15项内容，通过加强税收信息交换，提高了税收透明度。

对于“走出去”的企业来说，国际税收的风险不容小觑，我国企业在一带一路沿线国家的投资和发展需要充分考虑当地的税制和税收风险。老师通过一份研究报告讲述了中国企业“一带一路“走出去的税收风险和沿线国家在税收透明度、稳定性、法定化程序、执法规范度等方面的状况。

海外并购也是常见的行为，通常公司的一些疏忽或者轻视可能会导致税收上的较大风险。对并购标的，如果企业未实施详尽的税务尽职调查，未充分重视收购协议中的陈述、担保和补偿条款都会对最后的并购绩效产生影响。另外不合理的股权架构和境外税务管理不善也会让企业在“走出去”的过程中付出较大的代价。

葛老师通过理论与案例相呼应，授课与讨论相结合的方式，让同学们对税收有了深刻的理解，不仅做到了税收知识的普及，更增加了同学们对税收的兴趣和思考。税收问题纷繁复杂，葛老师却能抽丝剥茧般向我们娓娓道来，其对税收的研究和思考令我们敬佩并值得我们学习。

葛玉御博士授课

同学点评（一）

同学点评（二）