（撰稿：杨念东，摄影：刘荣光）2018年6月13日，上海国家会计学院2017级税务班结束了庞金伟老师主讲的税收筹划专题课程。庞金伟老师以犀利风趣的语言、生动实际的案例，通过一个学期的教学，为同学们勾勒出税收筹划的基本理论框架，框架能容提纲挈领、简明有力，使同学们对税收筹划具备了完整、清晰、系统的认识，为同学们今后的工作与实践打下坚实的基础。

税收筹划的学习方法可概括为“业精于勤，行成于思”。“业精于勤”强调对会计的及时跟踪、熟练掌握。会计是税收的基础，税收是会计的进一步运用，良好的会计基础是税收筹划的前提。税收筹划需要重点理解的会计准则包括：固定资产准则、收入准则、长期股权投资准则，重点关注计税基础与公允价值的内涵。“行成于思”强调对税收框架的仔细思考、透彻理解。只有先对我国整体税收框架有了清晰明确的认识，再通过税收框架分析现实存在的业务，理解会计确认、计量、报告反映的业务实质，税收筹划才合乎正道，不流于零散、片面。

基本分析方法

税收筹划的基本分析方法可以概括为“三因素、六要素”分析方法。“三因素”包括合同、票、收入，“六要素”包括资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润，三因素与六要素的讨论基础是企业会计准则与资产负债表。

“三因素”的存在造成税企争端，同时也提供了税收筹划的空间。举例来说，企业合同签订时，由于合同履约率一般不能达到100%，签约额会有一定程度的虚浮，假定为1000亿；增值税专用发票与增值税普通发票的金额是增值税征收的下限，需要谨慎开票，假定为600亿；企业为了上市融资，会计上本能地多确认收入，假定为800亿。800亿与600亿之间相差的200亿就是企业与税务机关争议的焦点，税务机关希望200亿100%地征税，企业则希望200亿不征税，我们需要用三因素与六要素分析法分析200亿差异的合理性，以确定是否应该缴纳税款。

利用六要素分析增值税发票金额与会计确认收入的差异的合理性。六要素分析的讨论基础是会计准则与资产负债表，讨论对象是资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润，讨论目的是分析讨论对象的合理性，讨论方法是计算财务指标。财务指标包括：(1)波动率：收入、成本、利润等指标大起大落有问题；（2）周转率：比如固定资产周转率、存货周转率等，周转率的分子是收入，而收入有主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益，需要根据具体的分母指标确定分子的收入类型；（3）收益率：包括净资产收益率、总资产收益率与投资收益率；（4）风险分析：根据上述财务指标，提出规避税收风险的合理化建议。

值得一提的是，财务指标在不同行业间存在较大差异，六因素分析法需要找到适合自己的行业指标。形象地说，产业之间可以比喻成养牛——杀牛——吃牛——吹牛的递进关系。第一产业是养殖业，负责养牛；第二产业是加工制造业，负责杀牛，资产构成应该是60%的固定资产与40%的资金；第三产业是服务业，负责吃牛，资产构成应该是40%的固定资产与60%的资金；第四产业是金融业，负责吹牛。不同行业的财务指标有具体特征，这种差异在行业中不容易看见，六因素分析法需要找到适合该行业指标。

我国税收框架

税收与历史永远密不可分，学习税收首先就要读懂历史。迄今为止，人类历史上一共产生两种统治方式：第一种是资本控制政权，该体系下金融资本与产业资本相互博弈；第二种是政权控制资本，该体系下序尊卑、列名器、抑资本、维持政权稳定。资本与权力力量对比不断变化，决定税收制度随着主导力量的更迭而演替，权力主导下的税收制度与资本主导下的税收制度截然不同。

一言以蔽之，权力主导下，所得税重、货劳税轻，政权利用税收制度杀富济贫，维持自身稳定；资本主导下，货劳税重、所得税轻，资本利用税收制度杀贫济富，保证自身发展。税收制度是上层建筑，上层建筑决定于经济基础，同时反作用于经济基础，税收制度不适合经济基础则经济乱象丛生，合理的税收制度应该在该济贫时济贫、该济富时济富，根本上取决于国家经济发展阶段对公平与效率的取舍。

我国目前的税收制度分为流转税、所得税、财产税三部分。流转税对货物、劳务、服务的流转额征税，具体税种有消费税、关税、资源税、城建税、教育费附加与增值税；所得税对利润征税，具体税种有企业所得税与个人所得税；财产税对财产的取得、持有、转让征税，取得环节具体税种有契税、车辆购置税，持有环节具体税种有房产税、车船税、土地使用税、耕地占用税、环境保护税，转让环节具体税种仅有土地增值税，另外还有独立的印花税。

税务风险管控架构基本内容

企业税务风险管控架构可以分为四部分：

第一部分是架构设计，包括股权（组织）架构、商业模式、经营模式、业务架构。第二部分是税务合规，包括“五流一致”与ERP的一致性，减免税款，抵扣额及凭证的合规性，税务登记及纳税申报与预缴税款及税额抵扣。第三部分是税务风险管理，包括合同涉税审查，税收风险预警系统，定期检查报告制度与汇总纳税管控。第四部分是税务筹划，包括税收优惠政策，恰当的合同安排，合理安排关联交易与资金借贷。

总体上说，小企业税务工作应该着重合规部分，中型企业税务工作应该着重风险管理部分，大型企业税务工作应该着重架构设计与税收筹划部分，企业由小而大的发展进程对应税务工作合规、风控、筹划三阶段。

集团税收筹划——转让定价

集团税收筹划的方法之一是转让定价，核心思路是利用货物劳务、无形资产、资本弱化进行转让定价，结合多层VIE架构，同时利用跨地区避税港的税收政策。

以苏州造纸集团的税收筹划为例。苏州造纸厂主要利用工艺、流程进行筹划，主要方法是用企业投资向政府要税收优惠，同时把利润转移到有税收优惠的环节。造纸集团将林厂设在云南，浆厂设在宁波，纸厂设在苏州，销售设在上海，用企业投资向苏州政府要税收优惠，功成之后利用转让定价把毛利的90%放在苏州，10%可以放在上海；一旦苏州的税收优惠被政府回收，即将利润往产业链上游转移，故技重施，规避税收。

转让定价具体可以分为三种方式：（1）货物与劳务的转让定价。关注货物与劳务的价格，集团子公司之间进行货物与劳务转移。货物多数没有第三方交易价格，需要找可比公司利用四分位法计算公允价格；劳务多是通过少数高管的巨额工资抽走利润。（2）无形资产的转让定价，包括商标、特许权、专利技术、房租等。母子公司之间还可以通过巧立名目的费用转让利润，比如管理费、网络维护费、财务软件费、技术转让费等等。子公司之间、子公司与分公司之间的费用往来一般是转让定价。（3）资本弱化。集团公司通过对子公司贷款回收利息，抽取子公司的经营利润；或者子公司发行企业债，通过利息将利益输送给母公司。我国税法对资本弱化存在限制，金融企业债资比不超过5：1，一般企业债资比不超过2：1，超过部分产生的利息不允许税前扣除。

业精于勤，行成于思

“业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随”。这不仅是税收筹划专题课程应有的学习态度，还是这一生为人为学应有的态度，沉下心来、夯实基础，眼要看得远、脚要走得稳、手要下得勤，才能应在纷繁复杂的人生旅途中走出自己的道路。