（撰稿：付小兴，摄影：刘荣光）国际避税与反避税是国际税收这门课的核心内容，企业只有在理解清楚各国的国际税收原则的基础上，才能做到国际避税，税务机关才有了国际反避税。国际税收向来以复杂，难懂著称。在授课老师李昕凝博士与同学们互动沟通后，每次都会通过大量的案例给我们讲解知识点，更有跟课堂内容相关的漫画来活跃课堂气氛，让枯燥的理论知识灵活的运用到实践中去，李老师更希望所传授的知识能对我们税务班的毕业论文撰写以及未来从事相关工作的同学有帮助。

国际税收拥有全球纳税权吗？

国际税收没有全球纳税权，它不同于涉外税收和外国税制，它是指一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税法律、法规的总称，它本质是国与国之间税收协调关系。李老师给我们举了一个有趣的例子：曾经历史上确实提出过关于全球征税的问题，欧盟曾经认为为了达到缩小全球贫富差距的目的，号召对各国的邮件征收比特税，但是这种想法遭到很多国家的反对，最终根本无法实现。

什么是退籍税？

你也许在看到新闻报道某明星退出中国国籍，移居到别的国家时，不禁会思考这背后的原因是什么，也许是为了出行方便；也许是为了子女入学方便；也许是为了躲避关注；也许是为了发展，但是可能不会想到这是为了避税，李老师告诉我们纳税人可以通过改变居民纳税人身份来避税，美国作为一个拥有很强的税收管辖权的国家，率先提出退籍税（Eixt Tax），退籍税可以类似认为是“视同销售”，即对未实现的收益予以课税，以防止在该公民在退出国籍导致资本利得税以及遗产与赠与税两方面的税源遗失。

所谓的税收管辖权，主要有“属人”以及“属地”两大原则：我国是两种原则同时采用，在“属人”原则下，对于自然人采用的标准是住所或者停留的时间，住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国习惯性居住的人，停留时间具体是指在一个纳税年度（从1月日到12月31日）在中国停留超过365天，临时离境的不扣除天数，临时离境是指一次不超过30天，累积不超过90天，如果该自然人停留时间超过1年则负有无限纳税义务，对境内外收入都要纳税，如果小于1年，则是有限纳税义务，只对中国境内收入纳税，详细请看表一；对于企业法人采用注册地或者实际管理机构所在地标准；在“属地”原则下，主要按“所得类型”作为判断标准，所得类型主要包括经营所得、劳务所得、财产所得以及投资所得这四种分类。

     国际避税手段

    避税行为有很悠久的历史。你有想过为什么现在的报纸这么大吗？那是因为历史上曾经征收过“报纸税”，报纸税是根据报纸的页数来征收的，所以会尽量把报纸做大简绍报纸的页数为了达到避税的目的，左边的漫画就是夸张的来说明当时报纸有多大；英国曾开征“窗户税”，有些人为了少缴纳税款，在房屋建造时尽量减少窗户，甚至不开窗户；我国在汉代开征人头税，为了规避税收，许多人将自己的亲生子女杀死；我国历史上曾经用“硕鼠”来代表国家征税严酷，而“捕蛇人”愿意冒着生命的危险，用捕蛇来抵税，可以看出我国人民税收负担很重。既然历史上曾在这么多的避税行为，那么在国际避税上有哪些手段呢？

    国际避税行为主要包括国际避税地以及国际税收协议，李老师告诉我们一个国际避税案例中往往不是只单纯的采用某一种避税手段，而是多种避税手段同时采用才能达到避税目的。外商投资主要有以下避税手段：

1.利用转让定价向境外关联企业转移利润，其中还有受控外国公司（CFC）、资本弱化以及成本分摊协议的问题；

2.利用国际避税地的存在，这些国际避税地的特点是要么不征税要么征税很低，或者像荷兰这样前有广泛协议的国家，著名的避税地还有开曼群岛、BVI（英属维尔京群岛）以及瑙鲁等等。

   独立交易原则

  税务局一旦认为关联企业有避税嫌疑，就会对它展开税务检查。企业要想“证明自己是清白的”，其中风险最低的方法是预约定价，但是一般企业不敢披露信息给税务局，那么就可以准备好同期资料以备税务机构突然来访。

关联企业主要的涉税风险是转让定价风险，税务机关会特别纳税调整的判断标准是独立交易原则，即跨国关联企业之间发生的收入和费用，应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的原则进行分配。执行该原则采用的方法主要分两类：

1、价格法，包括可比非受控价格法、再售价格法以及成本加成法；

2、利润法，包括利润分割法以及交易净利润法（TNMM），

    每种方法都有它适用范围，其中交易净利润法在国内最常用。如果企业掌握了这五种办法，我相信他是很容易“证明自己清白的”。

    在最后一次课堂上我们采取了小组presentation的方式，大家选择的主题有“非居民企业间接转让股权”、“数字经济下的常设机构问题”等前言的课题，大部分采用案例+分析即提出问题回答问题的模式，另外还有李老老师、小组之间点评，比如：某同学提出“为什么国际上没有清楚的给出‘合理上商业目的’测试标准”，小组成员精彩的回答是“如果清楚地定性地给出标准，企业反而会利用这个标准找到避税空间。”最后李老师给出了点评，大家一个合照留念，这个过程我们学到了小组分工、合作的模式，以及演讲能力。

    最后，李老师告诉我们“世界上没有永恒不变的事物”，国际税收也是，法规经常在变，所以保持收集信息和终身学习的习惯很重要。最后，大家看了这么多有趣的案例和漫画，肯定对我们这门课很感兴趣，欢迎大家以后来旁听。