（撰稿：王璐瑶，摄影：刘荣光）10月23日晚，第十期研究生学术讲座“闲聊医院财务管理”在第三教学楼马蹄型教室三举行，本次讲座特邀学院EMPAcc项目学员、上海华智高科技产业发展有限公司财务总监陆鹰女士倾情讲授。

陆老师是中国注册会计师和中国注册税务师，高级会计师，先后就职于上海市闵行区中医医院、上海市第七人民医院担任财务总监和财务处处长。在本次讲座中，陆老师以医院在每个人生命中不可或缺的重要性为切入点，从理论和实务的角度，结合她丰富的医院财务管理的经验，生动地介绍并剖析了医院的治理结构，收入、成本、全面预算和内控管理。

医院属性与级别划分

陆老师首先介绍了医院的基本分类，以此为基础进行管理。

医院按照属性可以分为公立医院和非公医院。其中，公立医院可以分为三级医院、二级医院和社区/乡医疗服务中心，三者构成了医联体，百姓不必在拥挤的三级医院也可以方便地解决普通疾病，一定程度上减轻了看病难的问题；非公医院根据营利性可以分为营利性和非营利性医院，根据提供服务也可以分为综合性医院、大专科小综合医院和健康体检医院。

医院根据其规模、技术水平、质量等标准可以分为初级保健诊所、一级、二级和三级医院。陆老师也向我们介绍了被誉为“全球最大的医院”郑州大学第一附属医院，它的床位数量超10000张，手术室102间，年手术约为35万人次。

医院治理结构

陆老师用生动的例子向我们讲述了医院“弯道超车”的改革历程。在2009年之前，莆田系医院野蛮生长，人们的生活中也充斥着妇科、皮肤病、口腔、眼科等类型的广告，鱼龙混杂。2010年开始，各路资本开始进入医院市场，市场呈现出多元繁荣发展的状态。2016年，国家资本进入市场，医院之间开始并购整合。2016年起，DT医疗时代来临，春雨医生、Keep、美柚月经等健康咨询平台或健康类APP喷涌而出，医院挂号也可以在网上进行预约，极大地方便了人们的生活。

对于社会资本投资新设医院的注册，需要在工商部门注册，在税务部门登记，并在医疗管理机构得到卫生经营许可证。由于医疗服务免征增值税，陆老师建议社会资本出资的非公营利性医院选择一般纳税人。

陆老师也使用简洁的图表让同学们了解到了公立医院、非公的非营利性医院和非公的营利性医院应遵守的财会制度。公立医院需要遵守医院会计制度（已改适用政府会计准则和行政事业单位会计制度）、医院财务制度、基层医疗卫生机构会计制度、医院财务报表审计指引、事业单位会计准则、政府会计准则和行政事业单位内部控制规范与报告管理制度；非公的非营利性医院由于出资人不同，较公立医院少了事业单位会计准则和政府会计准则，并将行政事业单位内部控制规范与报告管理制度改为行政事业单位内控规范；非公的营利性医院较非营利性医院需要多遵守企业会计准则和企业审计准则，需要缴纳税法、个人所得税、增值税和企业所得税，将行政事业单位内控规范改为企业内部控制规范体系。此外，陆老师简要地介绍了医院财务部和其它岗位构架。一般而言，医院科室中医生数量与护士数量之比大约为1:0.68，但由于口腔部门要求四手操作，即一名医生配一名护士，数量之比应为1:1。

陆老师列举了一些她实务中接触的例子加强同学们的理解。例如，某家医院设立时确认实收资本1千万，投资为13亿，其余确认为“其他应付款”，这样的资本结构明显不合理。由于科技进步快，许多医疗设备提早报废，但购买设备时产生的借款仍没有偿清，如果是外币借款，每年在报表中都会产生汇兑损益。对于投资；公立医院需要遵守“三重一大”制度，重要项目安排、大额资金的使用必须经集体讨论做出决定；非公立医院必须经过专业委员会报理事会或董事会进行决策。

医院收入管理

随着互联网+经济形态的不断成熟，医院的收款方式不再局限于银行和信用卡，现在也可以使用微信、支付宝等手段支付款项。现行的DRGs单病种管理可以使得疾病有效地分组收费，各个技术项目的成本都可以细化核算，定价管理也更加便捷。

由于目标人群不同，提供的服务也不相同。医院可以为普通人群提供四人或六人一间的普通病房，也可以为特定人群提供高端病房环境、护理监控等高端化诊疗服务，以此对应高端服务收取相应价格。

为了加深同学们的理解，陆老师列举了上海市医疗机构医疗服务项目和价格，例如为公立非营利性医疗机构设置最高价格标准，对中药饮片外所有药品实施零差率等。以她家人在除夕夜以平常三倍价格支付创伤治疗费为例，陆老师建议非公医院更需要学习物价的定价规则。对于手术的收费，陆老师也很生动地列举了同一切口及非同一切口的收费情况，以在手术中发现肿瘤而需再次进行手术为例，在同一伤口下的第一项手术全额收费，第二项手术按75%收费，第三项按50%收费，第四项及以上不收费，在非同一伤口下的手术全额收费。

财务部门是医院的配合部门，财务人员需要了解医疗的相关知识和药品库位的设置，尤其需要理解医嘱，甚至药房对精麻药等药物的摆放，遵从临床路径，合理安排收费，提高医疗增加值。

医院成本管理

有收入就有成本。医疗成本需要按“性质”直接核算，并按“功能”辅助核算，以提高财务核算能力。医疗成本被分为行政后勤、医疗辅助、医疗技术、临床服务四类，这利于管理层的管理，尤其是公立性管理。

陆老师提出，成本管理需要精细化。科室成本需要按照行政后勤类、医疗辅助类、医疗技术类、临床服务类的顺序依次分摊。若要计算诊次和床日成本，则以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中。单病种核算以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本，归集病种产生的医疗服务项目成本、药品成本、单独收费材料成本，使得成本更加精细。

另一方面，财务管理人员需要了解医疗服务收费的各个项目与医院科室设置的相关性、医院公共设施等各种资源的配置，从而利于费用成本的归集及其有效分摊，并依据临床路径进行全成本管理。

医院全面预算管理

建立现代医院管理制度，离不开全面预算管理。医疗机构开展全面预算管理是按照发展定位、战略目标、运营规划和资源状况，运用系统方法编制本单位在一定周期内的整体管理标准和行动计划，将医院发展战略目标分解到各业务工作目标中，实行全面、全员、全过程的控制和管理，它可以规划来年、控制过程、协调和激励员工。

为了保证预算的有效性，全面预算的批准需要经由责任单位、预算管理部门、预算管理委员会、董事会或理事会等各职能部门的编制和审议，并根据业务收入预算、成本费用预算、资本预算的编制和汇总预算损益表、预算资产负债表和预算现金流量表。值得注意的是，资本预算需要区分资金来源，以及执行预算时的专款专用。

全面预算及资金规划、医疗服务的标化管理、资产及物流管理、三表分析四者之间相互影响、相互制约，财务人员及上级部门可以根据它们之间的联系，修补医院财务管理中的漏洞。

医院内控管理

医院的内控存在较多问题。2010年《医院会计制度》修订之后，医院的会计处理较原先发生重大改变，但大多数医院仍沿用原先会计处理方法。陆老师结合实务指出了目前医院内控管理中的现存问题并提出相应建议。

在收入管理中，退费审批及单据流转流程不明确，缺少必要的稽核层级；未采用收付实现制进行收入核算；未及时核算住院患者结算前产生的相关收入，收入确认不及时；没有定期进行账龄分析并按规定计提坏账；没有明确的针对患者、医保、其他单位等欠款的催收流程；“应收在院医疗款”没有按照医院会计制度进行核算，容易造成收入不能及时入账，按收入分摊时分摊参数源数据准确性存在缺陷等。因而，医院各部门必须明确各流程相关处理，财务管理人员需要采用权责发生制，及时确认收入。

在成本管理中，药品盘点结果处理方式不合理导致药品成本不准确；业务台账固定资产原值、折旧与财务系统存在差异；财务系统中可采集的直接指对到科室的成本较少，大量数据由各科室手工填报数据提供至财务部门，财务部门无法对成本分摊准确性负责；存在成本按预算而非实际发生额进行分摊的情况，如：人工成本等情况。因而，医院各部门明确卫生材料、固定资产、药品等流程，参照医院会计制度制定符合医院实际情况的具体成本核算及分摊办法，以保证成本的准确性和及时性。

在资产管理中，资产业务、财务台账不符，盘点缺少依据；资产盘点周期过长，资产管理制度缺乏或者不到位，导致资产管理各职能部门与财务部之间存在职责界定不清；资产账套独立，与财务部门不能直接对接，对账工作繁琐，且不能唯一，易造成账账不符、账实不符等。因而，医院各部门梳理采购和验收入库流程，建立规范制度明确资产管理部门之间存在职责界定不清的情况，优化资产管理。

在物流管理中，药品、耗材等物资的数据字典疏于维护，基础数据冗余，医院信息管控模块不在同一平台上，造成信息不对称或信息孤岛，给日常管理造成困扰。因而，医院各部门需要明确物资供应商等主数据维护流程，建立规范制度明确物资管理部门之间存在职责界定不清的情况，避免业务、财务系统孤立造成的数据割裂及数据差异。

讲座的最后，陆老师展示了一份就医费用清单，并对同学们的未来给予厚望：会计需要无止境地往前走，同学们需要不断学习其它领域知识，丰富自身，在不久的将来展现自己的价值！