管理会计报告"差距"

　　导语：目前的企业财务在给决策层提供适用的管理会计报告上，似乎还有一定距离。

　　11月15日，上海国家会计学院举办了主题为"管理会计报告：应用与创新"的第六届管理会计年度论坛，参加第十三次全国会计领军联合集中培训的近千名全国会计领军人才共襄盛会。

　　在管理会计的绩效管理、成本管理、全面预算管理及管理会计报告这四大方法体系中，中国企业对管理会计报告的应用或许是最弱的。企业决策层到底需要怎样的管理会计报告？管理会计报告到底需要给企业提供怎样的信息？以及，如何从战略的高度探索企业决策支持信息的完美方案？……种种问题表明，目前的企业财务在给决策层提供适用的管理会计报告上，似乎还有一定距离。

　　弥补这一"差距"，正是本次会议的主旨。

　　"有观点认为，数据就是决策，那我们还需要管理会计报告吗？为什么？是谁需要？报告的主客体是谁？如何认识技术的影响？"上海国家会计学院院长李扣庆教授在开幕致辞中连抛数问，他认为，是时候开始讨论管理会计报告的问题了。

　　内涵与体系

　　一直以来，企业界和学术界对管理会计报告的提法各异，内涵不一，主要有内部财务报告、内部管理报告、内部财务管理报告、内部报告等提法。此外，管理会计报告体系究竟应该包含哪些维度？能否形成共同的框架？报告周期、报告对象又该如何界定？这都是首要厘清的理论和现实问题。

　　教科书给出的定义是，管理会计报告是面向未来的对内报告，主要为企业内部利益相关者提供相关决策信息。相对而言，财务报告是面向过去的对外报告，主要为企业外部利益相关者提供决策信息。管理会计报告与财务报告的报告主题、报告方向并不一样，但管理会计报告与财务报告又有着高度的相关性，主要体现在：财务报告是基础，管理会计报告很多部分建立在财务报告之上，是对财务报告信息的深度加工。

　　中国企业目前对管理会计报告的应用可依深度分为两个层级。第一个层级的管理会计报告以关注企业内部信息为主，第二个层级的管理会计报告在关注内部信息的同时亦关注外部信息。实际上，无论目前企业的管理会计报告应用处于哪一层级，管理会计报告对于提升企业的管理水平所起的作用都是毋庸置疑的。

　　而对于管理会计报告的内涵和重要性，李扣庆教授的回答是，管理会计报告是管理会计工作成效的直接体现，中国的管理会计历经多年的发展，业界在管理会计方面做了很多努力，这些努力很多时候可能都会反映在报告当中，管理会计在实践中最终到底能发挥什么样的作用，在很大程度上可能也表现为这些报告得到的怎样的应用。管理会计报告问题可以被看作是一个"牛鼻子"问题，从这个问题切入，很多管理会计问题或许就会迎刃而解。

　　实际中，管理会计报告在企业管理中发挥着重要作用。特别是战略管理会计报告，更是将管理会计报告和企业战略紧密结合，使管理会计报告成为服务于企业战略的重要管理工具。而如何使用管理会计报告，缩短报告与实际之间的"差距"，首要工作是搭建管理会计报告的整体框架。

　　东北财经大学张先治教授认为，完整的管理会计报告体系框架应涵盖4个流程及相应的报告系统：一是业务流程；二是基于会计要素的信息流程；三是基于会计相关性的管理流程，包括战略目标分解报告、控制标准选择报告、管理控制执行报告、经营业绩评价报告、管理者激励报告等；四是基于企业价值创造目标经营流程，包括资本、资产、商品以及生产的经营报告等。

　　编制合适的管理会计报告体系，美国管理会计师协会学术研究总监Kip Krumwiede建议分5步走：评估现有报告的决策有效性、明晰组织战略与商业环境、理清相关的管理会计概念、设计报告、执行报告。

　　实践出"真知"

　　合适的管理会计报告体系源于企业的管理会计基础，缩短报告与实际间的"差距"，需要从企业的实践出发。

　　中化集团化工事业部副总裁、中化国际CFO秦晋克认为，管理的核心是"行"。"行"，需要内心的认可，变成本身思想和理念一部分才能落实下去，管理会计尤其如此。在中化国际内部的"6S+管理体系"影响下，其管理会计体系通过全面预算管理、管理报告以及绩效评价三个方面协助战略落地。

　　预算体系中，涉及"价值管理"。"我们要基于价值管理建立管理会计语言体系。这也就是集团董事长宁高宁先生说的，宁可要一些好的亏损，也不要不好的盈利。"秦晋克阐释说。

　　再以2018年三季报为例，中化国际的管理报告体系首先是核心的战略执行报告。还包括经营成果及质量、三季度竞争对手分析、行业环境展望、四季度重点工作、全年KPI达成情况预测。秦晋克认为，随着技术和环境的加速迭代，战略财务越来越重要，管理会计的重心也由成本、运营向战略转移，由内向向外向转型。管理会计的核心不在于考核，而在于对日常执行的规范，绩效指标分解落实不是KPI"数的拆分"，而是管理要素的责任分解，从哪里开始再回到哪里。管理会计体系实施的成功与否，关键在于激发员工的主动意愿，使全员成为管理变革的参与者和推动者，管理会计的根本使命是"知行合一"。"而我们的管理会计报告体系正是承接集团"6S+"战略体系为核心的战略报告体系。"

　　爱驰汽车CEO兼CFO谷峰之前的身份是上汽集团CFO，如今他自主创业，完成了从CFO到CEO的转变，这使他更了解创业企业到底需要怎样的管理会计报告。"作为一家初创公司，我认为，管理会计报告的最好体现就是它的商业计划书，因为从环境到战略，从产品到团队，从资本规划到利润预测，商业计划书无所不包。当然，管理会计'一司一策'，不同企业有不同的需求。"谷峰认为，管理会计报告在两个方面大有可为：一是让决策有依据，二是使组织可计算。"组织的核心是人，激励分配、战略管理、业务行为、流程优化、企业文化、创新管理等都可纳入管理会计报告。其中最重要的是，我们要有个输出，要让管理会计报告有分析、有结论、有建议，重点是提示下一步的行动计划。"他说。

　　重视技术的影响

　　财务云、数据挖掘、数字签名、移动互联网……如今，层出不穷的新技术给企业的管理带来了诸多新问题：企业在应用管理会计报告的过程中如何主动融入新技术？这些新技术对管理会计报告又有怎样的影响？未来的管理会计报告又将发生怎样的变化？--给企业提供合适的管理会计报告，一方面要利用新技术，一方面也不能忽视新技术的影响。

　　上海国家会计学院副院长刘勤教授认为，从信息系统角度看，管理会计报告与财务报告的最大区别在于它既是输入，也是输出。他总结出管理会计报告的5个发展方向，包括：频道化及个性化、规范性及标准化，保证对同一管理指标概念认识的一致性、实时性及前瞻性，这是核心功能、可视化及虚拟化，可视化在很大程度上决定了信息的质量、多层次及穿透性，在不同数据颗粒度之间自由穿透以满足不同管理场景的需要。

　　他特别提请财务界要注意两个基本理论，事项法会计和REA模型。其中REA是Resources（资源）、Events（事件）、Agents（主体）的缩写，它是一种计算机会计信息处理的模型，它甩掉了很多在计算机时代已经毫无存在必要的会计对象，将会计系统视作真实商业活动的一个数字化反映，与管理会计的思想有较高的契合性。

　　刘勤指出，在新技术影响下，管理会计报告的内容趋于多样性和规范性并存，其覆盖范围和效果取决于输入的内容和处理的能力，报告的形式将向个性、实时、超前和可视化发展，它的发展依赖相关理论和信息技术支撑。

　　伦敦政治经济学院Wim Vander Stede教授认为，尽管分布式账本技术（区块链）的技术成本与制度阻力重重，但管理会计师可以先在特定应用领域，在数量有限的关联方之间试用。在区块链技术展现的未来中，管理会计师必将发挥关键作用。未来，管理会计师首先对事务进行技术性处理，然后升级为管理性事务，最终具备战略重要性。在去中心化的未来世界，管理会计师需要能够与高管团队、外部专家和其他利益相关者携手合作。

　　浪潮集团副总裁魏代森列举了企业利用新技术应用于管理会计报告的实例，他指出，中国铁塔以物理站址准确归集资产、收入、成本，实现"一个站址一张损益表、一个经营责任人一张损益表、一个经营主体一张损益表"。结合物联网，中国铁塔实现了精细、实时、可视化财务管理。而这背后的技术，是支撑起其管理会计报告体系的重要因素。