（撰稿：叶淑莹，摄影：刘荣光）江南孟夏天，慈竹笋如编。八月的上海，烈日炎炎，蝉鸣不觉。在上海国家会计学院的第三教学楼却有一番别样的景象。这是2018级新生入学的第一堂课——江百灵老师的《财务会计理论与实务》。

引子

    做完了简单的自我介绍，江老师便问我们，如果出纳丢失了一百元现金，贷方记现金一百元，那么贷方可以计入什么科目？这对于我们来说十分简单，我们不假思索的回答了营业外支出，但是江老师问我们还能计入什么科目时，我们却答不出来。在大家毫无头绪时，江老师说还可以计入无形资产，因为还积累了经验，这对于企业来说是一笔无形资产。这个例子给了我们一个全新的角度去理解会计，它从来都不只是局限于课本，这是一门灵活，多变，富有生机的课程，它并不刻板、僵硬，它就在我们身边。

    在接下来的课程中，江老师继续用一个个形象的例子为我们解析了几大会计准则改革，为我们带来了最前沿的会计研究成果。

收入准则

    首先是收入准则，收入准则改变了确认模型，划分“在某一时段内”还是在“某一时点”履行履约义务；时点的确认，转让的资产是商品还是服务，不能合理解释处理的差异；同时详细规定了包含多重交易安排的合同处理，明确计量单元，区分履约义务，按相对单独售价分摊交易价格；某些特定交易的收入确认和计量，如可变对价，总额法和净额法，质量保证等。并推出了收入确认“五步法”来规范的确认过程。收入确认的五步法分为以下五个步骤：识别客户合同，识别合同中的履约义务，确定交易价格，将交易价格分摊至各项履约义务，在履约义务时确认收入。

    金融工具准则

金融工具准则的改变主要在三个方面，一是分类方法有改变，由原先的四分类，包括以公允价值计量且其变动计入当期损益、持有至到期投资、可控出售金融资产、贷款及应收款项，改为了三分类，包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；二是减值方法的改变，有原先的测试减值变为了预期损失法，具有了前瞻性；三是套期会计的改变，取消了有效性的量化标准，使套期实现了“再平衡”。

    此外，江老师还讲述了政府会计和持有代售的收入改革，这都让我们收获良多。会计准则作为一切财务活动的最高指导原则，对渴望着成为高级财务人员的我们来说是最需要掌握的知识，但同时也是晦涩难懂的，而江百灵老师则如一座桥梁，将我们与知识连接了起来。

    空山新雨后，天气晚来秋，四周的时间转眼即过，在我们对江老师的留恋中，秋意渐渐弥漫，我们也迎来了《财务会计理论与实务》课堂的另一位老师，余坚老师。

余老师采用了全英文的教材（Advanced Accounting by Beams），这对于我们来说又是一个全新的挑战。在忐忑和期待中，我们与余老师相见了。原以为困难重重的课堂不见踪影，有的只有余老师轻柔却充满力量的话语，简单却发人深思。

国际会计准则

    余老师的课堂将我们带入了一个全新的国际会计准则的世界，语言不再是我们的障碍，反变作我们攻克下的一个小小难关。上课不时的小问答将我们的吸引力牢牢抓住，比如为什么美国采用了完全商誉法？中美的商誉初始确认有什么区别？在美国的会计准则中，在商誉初始确认时，不仅要确认和计量归属于母公司的商誉，也要确认和计量归属于少数股东的部分商誉；而在我国，则不需要确认其他少数股东的部分商誉。这是因为中美两国获得对少数股东所占股权的公允价值的难易度不同。由于美国的市场机制已经比较完善，其市场价格能比较公正、合理地反应股权的公允价值。而我国的市场机制还处于不断完善的过程中，难免还存在着一些问题，造成价格的不公允，因此暂时不确认归属于少数股东的商誉，能比较有效的防范某些公司利用市场的不完善和信息不对成，调正归属于少数股东的商誉以达到特殊的目的行为。这两种不同的处理方式对公司的个别财务报表没有任何的影响，但对合并财务报表却有很大的影响，首先，合并会计报表中的资产价值在完全商誉法下会更大，因此例如资产收益率等重要的财务指标都会受到影响；其次，由于商誉是一项无形的、不可辨认的资产，因此其价值波动也很难预测，若发生减值就会对公司的利润带来很大的不确定性。

我们就像一块海绵，不停的吸收着全新的知识。

但除了传授知识以外，余老师还不遗余力的培养着我们对于会计的兴趣，引导我们发现会计这门学科的趣味性。我相信兴趣是热情的起点，而热情则是引导着我们将会计、财务作为一生目标的最大动力。

         朔风瑟瑟，上海国家会计学院的冬天入目满是银杏金黄的落叶，我们也结束了《财务会计理论与实务》课程的学习，感谢两位老师让我们丢掉刻板狭隘的目光，用崭新的视角重新推开了财务会计的大门，这是一门魅力无限的课堂，会计准则不再晦涩乏味，而是像一张藏宝图，每一次的认真学习便会收获到意想不到的宝藏，而这些宝藏将使我们终身受益无穷。