（撰稿：赵晓庆）在莺初解语、桃红梨白的三月，穿过蒙蒙细雨，越过层层花浪，我们走进了《审计理论与实务》的课堂。吴建友老师用他扎实的理论与丰富的实践，带领我们一路披荆斩棘，解锁各种审计案例中的疑难杂症。经历了8周、12节课后，同学们不仅汲取了课程内容的精华，更被吴老师谈笑风生、深入浅出的授课方式所深深地吸引。

    课程共分为六个单元，分别是：审计基础与审计过程，理解企业及其环境并评估重大错报风险，内部控制及对财务报告的内部控制评价，经营流程的内控评价与实质性测试，终结审计与报告，审计基本理论。在课程中老师给我们分享了多个案例，包括中航油新加坡风险管理案例、上海银行审计案例、中国银行高山事件、PPLS经营战略与收入确认、银光厦—中天勤案例等等。经历过审计实习和CPA备考的我们都明白，审计理论的学习是一个枯燥的过程，但吴老师的案例教学，将审计理论与实务进行紧密的结合，大大加快了我们对审计理论理解的过程。

风险先行，内控优先—中航油（新加坡）的风险管理

吴老师在课程中向我们介绍了企业风险管理，我们了解到：风险管理是一个过程，由企业的董事会、管理层和其他员工执行，在战略制定和整个企业层面运用，被设计为可以识别可能会影响企业的潜在事件，将风险管理在风险偏好只能，为企业目标实现提供合理的保证。而中航油新加坡的风险管理案例，是我们进一步了解到企业风险管理的重要性。

中航油新加坡公司成立于1993年，是中央直属大型国企中国航空油料控股公司的海外子公司。在总裁陈久霖的带领下，中航油新加坡公司从一个濒临破产的贸易型发展企业发展成工贸集合的实体企业，业务从单一进口航油采购扩展到国际石油贸易，一时成为资本市场的明星。但2004年以来风云突变，中航油新加坡公司在高风险的石油衍生品期权交易中蒙受高达5.5亿美元的巨额亏损而破产，成为继巴林银行破产以来最大的投机丑闻。

中航油巨亏的原因在于2003年下半年国际油价在40多美元时，公司卖出了大量的看涨期权，并且没有制定有效的风险控制机制；随着油价的不断攀升，中航油不但没有及时止损，反而不断追加保证金，最终导致油价攀升至每桶55.67美元时没有资金支持，不得不“爆仓”。

2005年3月，新加坡普华永道会计师事务所提交的调查报告认为，新加坡公司的巨额亏损由诸多因素造成，主要包括：2003年第四季度对未来油价走势的错误判断；公司未能根据行业标准评估期权组合价值；缺乏推行基本的对期权投机的风险管理措施；对期权交易的风险管理规则和控制，管理层没有做好执行的准备等。但归根到底，中航油新加坡公司问题的根源是其内部控制缺陷。

这一事件给予我们了深刻的启示，使我们明白，管理层更应关注企业存在的整体风险，而非仅仅关注一些细节控制。另外，管理者也应该成为内控的对象，进行多元控制，保证内控的实施力度。最后，对于参与国际竞争的中国企业而言，建立一套完整的风险管理系统，并保证风险管理框架的实施，是十分有必要的。

树茂靠根基，审计靠质量—银光厦审计案

1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。银广夏造假表现为：自1998年至2001年期间累计虚构销售收入104962.60万元，少计费用4845.34万元，导致虚增利润77156.70万元。其中：1998年虚增利润1776.10万元，由于银广夏主要控股子公司天津广夏1998年及以前年度的财务资料丢失，银广夏1998年度利润的真实性无法确定；1999年虚增利润17781.86万元，实际亏损5003.20万元；2000年虚增利润56704.74万元，实际亏损14940.10万元；2001年1-6月虚增利润894万元，实际亏损2557.10万元。

在本次事件中，负责银广厦财务报表审计的中天勤会计师事务所也难辞其咎。该事务所犯下的重大过失行为有：（1）没有到银广夏的天津子公司实地考察所谓二氧化碳超临界萃取技术，只是简单地翻翻账本就相信了天津子公司高额利润的骗局。事实上，创造高利润的天津分公司的机器设备根本没有完全运转起来。（2）没有运用有效的函证手段验证天津子公司向德国所谓的高出口额。其实，作为简单的取证手段，中天勤的注册会计师只要向银行和海关查验相关的出口报关单、退税证明、银行收款单和运输单据，就可以发现其造假骗局。（3）没有对银光厦的其他子公司的利润造假事实进行认真核实。最后，中国证监会对负责银光厦审计工作的中天勤会计师事务所依法做出了关停的处罚决定，并向两位签字的注册师追究了刑事责任。

从银光厦审计案中，我们吸取了一定的教训。作为会计师事务所，应该努力学习与借鉴国外先进的风险导向审计控制技术，以提高注册会计师发现客户会计报表重大错报的能力。同时，注册会计师应该努力提高自身的道德水准和风险素养，在执业过程中应始终保持其独立、客观和公正性，以提高独立审计师的价值。

“审计人的一言一行，都是在构筑自己的高尚。”作为审计人员，既要有大局观，也不能忽视细节，既要具备足够的专业胜任能力，也要遵循审计职业道德规范。吴老师在课程中的一句话给我留下了深刻的印象：“克服偏见，是一件体现修养的事”。的确，克服偏见、保持客观公正既是审计人员在执业过程中应该做到的，也是我们为人处世中应具备的品格。感谢吴老师，不仅为我们打开了专业知识的大门，更给我们的人生也上了极为重要的一课。