（撰稿：何熙）2019年8月至9月，2019级全日制税务硕士完成了宋航副教授主讲的《税收理论与政策》课程的学习。本课程超出实务与法条的桎梏，深挖现实背后的底层逻辑，从宏观视角把握税收理论，帮助学生更好地看待与研究税收，并指导学生初步掌握了阅读专业论文的技巧。

《税收理论与政策》课程前后期从不同侧重点展开教学。在课程前半部分，由宋航副教授系统性介绍税收理论，并讲解中国税制与税收筹划相关的问题。在课程后半部分，主要由学生分组阅读并展示宋老师分享的十篇优质外文文献，并由宋老师进行点评。

从高维度理解税收问题

课程伊始，宋航副教授从本课程设置的目的开始谈起，引导学生们思考“怎样去看待税收”、“如何研究税收”。宋老师指出，税收与会计具有相似过程，理解税收要去挖掘其背后的动机与存在的问题。宋老师同时介绍了当今学术界研究税收问题的方法，当前的研究以微观研究为主，同时涉及宏观研究，而国内学术界对税收的研究则开始由宏观研究向微观研究进行转变。为了方便同学们在课后拓展阅读，开阔思维，宋老师推荐了相关的著作与文献，分别是Scholes的《Taxes and business strategy: A planning approach》，Shackelford的 《Empirical tax research in accounting》, 以及Hanlon 的《A Review of Tax Research》。

对税收的一般性理论进行介绍后，宋航老师从理论回归现实，从中国税制入手，向同学们介绍理论与现实紧密的相关性。宋老师介绍，当前中国是双主体税制，增值税和企业所得税在国家税收收入中占主体地位。当前，我国税收在法制化方面还存在一定的问题，包括费与税并立，税收法规的执行与征管中频发腐败问题等。在税收的开征与执行过程中，需要根据现实考虑不同的税收原则，即公平、效率和经济稳定的原则，事实上，所有的税收政策都需要权衡税收公平、中性和效率，而在发展的不同阶段，税收政策所反映的税收原则会有所变化。为了帮助同学们更好地理解税收的微观特征，宋老师引入了会计的相关理论，从会计的历史谈起，介绍了会计是因为披露信息的需要而产生，为了让企业自愿披露而进行证券立法，而财务报告在发展中不停地在决策有用观与受托责任观中摇摆，尽管对会计的监管随时间推移不断强化，会计的造假也在推陈出新，监管与企业之间的博弈使得会计准则不断更新与完善。听了宋老师的介绍，同学们对会计与税法间的关系有了更为深刻的认识，理解到会计与税法都是基于信息不对称而产生，但二者的目标不同，会计是为了更好地披露信息，而税法则是为了保障国家利益。

结束中国税制的宏观讲解后，宋老师开始税收筹划与企业战略的讲授。税收筹划需要从多方面进行考虑，比如交易对交易各方的税收含义，显性税收和隐形税收等。在企业实际税收筹划中，还需要考虑其他非税成本，因此有效的税收筹划并不能与税负最小化划等号。在该阶段中的讲述中，宋老师着重强调了税收筹划的根源在于税法规则的模糊性与差异性，因为税法本身不能涵盖所有的现实情况，而且商业模式、税筹手段日新月异，所以企业经常采用收入形式的转化，纳税期间的转移，收益受益人的转变等方式进行纳税调整，为了应对税源流失的不利局面，税务当局则会制定基于推定收入原则、实质高于形势与商业目的原则和收入转移原则等原则的法规，对纳税人行为进行约束。税收筹划的一般性原理讲解完成后，宋老师用了诸多现实案例帮助同学们联系原理进行理解，并在此过程中学习了现行政策及其沿革。

立足前沿成果初窥学术研究

结束课程的基本知识学习后，宋老师将课堂的舞台交给学生，让学生们展示研读学习的10篇外文前沿文献的成果。10篇论文主要涵盖五个主题：税收与公司治理、避税与公司内部信息质量、税收与政治关联、税收与相关交易方、避税与审计费用。

当前的税收研究已经细分出了诸多相对独立的领域，多年的研究已经积累了丰硕的成果，不同领域研究的究竟是什么问题，当前研究已经到了何种程度，学者们是怎样展开他们的分析逻辑，他们用了哪些科学合理的方法去进行研究，这些问题是宋航老师希望同学们去探究思考的。

在“税收与公司” 话题中，两位学者就公司治理避税观进行探讨。Dseai认为公司治理情况越好，则股东越能获得避税的收益，但Bleylock对 Desai提出的公司治理避税观对美国公司的普适性通过实证分析提出了质疑，认为很少有证据表明公司治理弱会导致避税行为减弱。“税收与政治关联”话题的两篇文章，探讨了政治关联是否会削弱税收征管的有效性以及政治关联程度与公司的税收激进程度是否相关，分别得到了存在政治联系的公司税收激进度会更高，以及政治关联能削弱税收征管对避税的约束作用，对有政治关联的企业税收征管效率低的观点。在“避税与公司内部信息质量”话题中，由于决策依赖的信息质量会影响决策的质量和决策的结果，作者们研究得出结论：高质量内部信息环境可以支持持续的税收筹划，带来持续性收益，进而会产生更好的避税效果，这种正向作用在不确定性高、协调需求大的公司中更加明显。在“税收与相关交易方”话题中，通过调查客户与供应商关系分析其对避税的影响以及税收是否影响企业的组织决策，认为公司与低税负公司之间的社交联结纽带与避税行为正向相关，同时，强纽带和与相似公司的纽带可以为焦点企业提供更多可以利用的相关信息，对企业避税起促进作用。同时银行若作为避税的中介，那么企业的避税能力就会增强，同时这种避税的效果与银行和企业自身特性、企业与银行之间的关系密切相关。在“避税与审计费用”话题中，就公司税收激进度是否会影响审计定价展开讨论，确了税收激进会导致审计风险的增加，进而产生审计费用的溢价。同时，审计师为企业提供税务咨询服务产生的知识溢出效应，可以部分抵消由于税收激进造成的设计费用溢价。

十篇文献的研读展示，以及宋老师在每次展示后给予的点评和知识补充，使得同学们对学术前沿的发展状态有了深刻了解，极大地锻炼了同学们文献阅读和系统性思维的能力，并为同学们未来硕士论文的撰写奠定了坚实的基础。

六个学时的课程很短，密集安排在一个月之内，使得同学们在课程结束时候仍恍然不知觉，但课程本身的内容与宋航老师给予的各方面的点播，夯实了同学们的理论基础，经该门课锻炼出的思维能力和思考问题的方法，将贯穿同学们未来学习与工作的始终，历久而弥新。