（撰稿：郑海燕）在经济的不断变革下，人工智能、大数据、云计算、区块链等新技术不断涌现，新兴科学技术正以前所未有之势席卷而来，驱动社会新一轮变革。财会行业不可避免地受到新兴技术的影响，财务机器人悄然问世、财务共享中心逐步建立、区块链下全球记账本出现。企业必须尽快跟上经济发展的步伐，改变已有的财务模式，不再以财务核算为核心，积极发挥管理会计的作用，为企业战略发展提供支持，减少企业运营存在的风险。传统会计操作理念、运行模式都需要改变，财务人员也必须主动改变，积极迎合管理会计发展新趋势。而在刚刚结束的《管理会计理论与实务》课程中，赵春光老师从管理会计的理论知识出发，再结合案例教学，让我们更加深入地理解了管理会计知识在企业决策中的运用。

一、理解成本性态并进行成本规划

成本信息是管理会计信息中最重要的信息之一。企业利用成本信息可以做出重要的产品特征和产品组合决策，企业也利用成本信息来制定竞争性策略同时改善企业经营行为。                  我们将成本大体上分为两类：第一种成本是在企业获得生产能力时产生的，称为约束性成  本。大部分人工成本、计算机和电子通讯系统的成本以及企业的房屋和设备的折旧是典型的约束性成本。获得的生产能力的数量决定约束性成本的大小，不论企业使用多少约束性资源，约束性成本是不受影响的。第二种成本称为弹性成本，它是由使用弹性资源引起的。原材料、工厂的电力消费、计件工资、给顾客送货消耗的汽油等都是弹性资源。生产的产品和为客户服务的实际执行水平，决定着弹性资源的使用和供应。

企业常常面临的问题就是在条件有限的情况下，如何进行规划来获得成本最小值，从而得到一个较高的利润额。由于约束性资源的生产能力在短期内不会发生改变，所以短期规划主要考虑如何以最优的生产方式利用它。通常企业经常使用的短期资源规划目标有：等额销售量目标、总销售量目标、短期利润目标等。课后，赵春光老师也布置了加利福尼亚公司的讨论题，让同学们设计良好的成本规划方案。

二、作业成本法及其管理

作业成本计算法简称ABC法，是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、经营过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。在作业成本计算法下，许多组织资源的使用并非用于构成产品的实物形态，而是提供一系列各种辅助作业活动，从而能为各类顾客生产产品和提供服务。作业成本计算法的目的不是将共同成本分配到产品，而是对用于各种作业的资源进行计量和定价，这些作业主要是指辅助生产、交货及顾客服务。

作业成本法的第一个步骤是确认耗用辅助资源的作业，然后将全部辅助资源耗费追溯到相应的作业中；第二个步骤再讲作业成本追溯到产品中。先确定每一作业的成本动因（也叫作业成本动因），计算出作业成本动因率，并通过作业成本动因率将作业成本分配到产品中。每一产品（服务或顾客）所消耗的成本等于期间各项作业成本量乘以标准成本动因率之和。

那么作业成本法的提出对我们制定企业战略有什么影响呢？赵老师在课堂上提出通过作业成本法进行定价和明确的产品替代将使产品的组合由难以生产的产品向易于生产的产品转移。重新定价、改进生产过程、关注制造潜力和新工艺的发展将使生产同样的产品耗用更少的资源。削减产品完全清楚地表明了余下的产品将需要更少的资源。为了使工厂从这些行为中受益，我们必须削减不必要的资源耗费。只有在管理者采取行动削除未利用的生产能力后，才会产生收益，这样做需要降低不必要资源的费用，并且运用未利用的生产能力来获取更高的利润，这就是为什么作业成本管理想要获得预定的收益，必须与生产能力相结合的原因。

三、平衡计分卡的运用

平衡计分卡的知识是管理会计理论知识中很重要的一部分。平衡计分卡是卡普兰教授提出的一项重要的集团战略管理工具。它主要从财务、客户、内部业务流程、学习与成长着四个部分组成。赵老师表示现在在生活中，我们会用很多指标对一个服务进行衡量。如在电商服务中，我们很注重的一个点就是准时送达，像京东准时达就很受客户的欢迎。

在财务维度方面，由于财务指标对综合反映已发生的经济结果是有价值的，因此平衡积分卡保留了财务维度的内容。管理者财务业绩的测定能反映出公司的战略制定与实施是否促进净利润的提高。在客户维度方面，管理者要确定营业单位将要展开竞争的客户群体和细分市场，以及衡量在这些目标客户和细分市场中的业绩表现方法。而在内部业务流程维度，经营部门必须要确认企业必须做好的关键内部业务流程。关键的内部业务过程可以使经营单位传递在目标市场中吸引和保持客户所需的价值观念并满足股东对更好的财务收益的期望。最后我们再看学习和成长维度，该维度确定了现在和未来成功的最关键因素，它主要源自人员、信息系统和组织程序。在平衡计分卡上上的财务目标、客户目标和内部经营流程目标通常显示出在现有的人员、系统和程序的生产能力与实现突破性业绩目标所要求的生产能力之间的巨大差异。当然平衡记分卡的四个方面应被看做是一个模型而不是一种约束，没有数学定理可以证明四个方面即是必要的也是足够的。

不知不觉一个学期的课程就这样结束了，通过赵老师由各种案例对书本上晦涩的知识点进行讲解，同学们对管理会计的知识有了更深一步的了解。同时赵老师也鼓励同学们分组上台讨论课后案例，增强同学的交流表达能力。随着会计行业发展逐渐转向管理方面，学好管理会计的知识变得十分重要，我们同学也表露出了学好管理会计课程的决心，争取在将来的职业生涯道路中做一名懂得战略管理的财务人员！