（撰稿：柏名阳）随着大数据时代的到来，传统会计的局限性愈发凸显，会计人员也面临着失业或转型的选择。管理会计是会计人员转型的良好选择。管理会计一方面需求会计人员的基本素养，需要对成本、收入、利润等进行核算；另一方面，又需求会计人员参与到企业的经营管理当中，根据会计所得到的结果，对企业的发展决策等提出建议，大大提升了人员的参与感和幸福度。

《管理会计理论与实务》这门课，根据管理会计的发展进程，从成本核算、价值核算、绩效考核、EVA等角度，对企业经营进行评价，并根据经营结果进行改进研究。佟成生老师的课堂，充斥着丰富的案例和个人经验的总结，帮助着我们更好的理解课堂、沉浸课堂。

在所有的课程当中，对于我来说，平衡记分卡的那几节课，即利用平衡记分卡这一创新工具，对企业进行综合的考量，让我印象深刻。

一、信息时代下的矛盾

在传统的工业时代，人们生活过于贫瘠，此时达到基本的生活状态即可。企业在面临这种时代的需求时，更多的是采取标准化的产品，通过大机器来进行生产，同时不断地扩大企业的经营规模，通过实现规模效应来降低成本。此时企业更多的关注内部固定资产的运行情况和成本的管控程度，更多的关注财务指标，诸如ROA，资产负债率等。

但是随着科技革命的到来，人民的物质生活极大提升，人们不再青睐于低价标准化的产品，而更多想要体现个性化的产品。而企业在这个时代，单纯地依靠规模效应来生产大批量标准化的产品显然难以满足市场的需要，更多应该的生产定制化和个性化的小批量产品，更多的关注与自身的核心竞争力，聚焦于创新，对于研发投入和无形资产更为看重。

但在工业时代的传统会计模式，仅仅是采取历史成本法对企业的资产、成本、利润等进行计量和考核，难以满足信息时代下企业对无形资产、甚至智力资产的评价需求；同时企业的关注点也不再局限于内部的财务指标，开始看重顾客的需求、顾客的满意度、工艺流程或创新能力等。

二、执行战略的四个问题

在上述的矛盾中，企业在面临新的经营环境需要进行新的战略选择，而企业在执行战略时，需要对企业的内外部环境进行分析，选出企业新时代下的考核指标，同时为了整合企业上下，需要解决战略执行中所存在的四个问题，即：沟通障碍、管理障碍、资源障碍和人员障碍。沟通障碍是指企业上下级沟通时不免造成信息失真的问题，导致只有5%的员工理解战略的含义；管理障碍是指85%的团队每周的战略讨论低于1个小时，短时间的讨论容易错误理解战略或理解不深刻；资源障碍是企业的资源总是有限的，仅有60%的资源是服务于企业战略的，造成资源的错配和浪费；最后的人员障碍是指人员的绩效考核仅有25%的激励与战略向连接，导致人员对于战略的贡献度不高。

为解决上述的四个问题，平衡记分卡这一衡量指标应运而生。平衡计分卡能有效解决制定战略和实施战略脱节的问题，堵住了‘执行漏斗’。平衡计分卡系统包括战略地图、平衡计分卡以及个人计分卡、指标卡、行动方案、绩效考核量表。在直观的图表及职能卡片的展示下，抽象而概括性的部门职责、工作任务与承接关系等，显得层次分明、量化清晰、简单明了，帮助企业实现战略。

三、平衡记分卡的四个维度

平衡记分卡将企业的目标分为四个维度，分别是财务维度、顾客维度、内部流程维度和学习与成长维度。

财务指标可以显示企业的战略及其实施和执行是否对改善企业盈利做出贡献。财务目标通常与获利能力有关，其衡量指标有营业收入、资本报酬率、经济增加值等，也可能是销售额的迅速提高或创造现金流量。

在平衡计分卡的客户维度，管理者确立了其业务单位将竞争的客户和市场，以及业务单位在这些目标客户和市场中的衡量指标。客户层面指标通常包括客户满意度、客户保持率、客户获得率、客户盈利率，以及在目标市场中所占的份额。客户层面使业务单位的管理者能够阐明客户和市场战略，从而创造出出色的财务回报。

在内部流程维度上，管理者要确认组织擅长的关键的内部流程，这些流程帮助业务单位提供价值主张，以吸引和留住目标细分市场的客户，并满足股东对卓越财务回报的期望。

学习与成长维度确立了企业要创造长期的成长和改善就必须建立的基础框架，确立了未来成功的关键因素。平衡计分卡的前三个层面一般会揭示企业的实际能力与实现突破性业绩所必需的能力之间的差距，为了弥补这个差距，企业必须投资于员工技术的再造、组织程序和日常工作的理顺，这些都是平衡计分卡学习与成长层面追求的目标。如员工满意度、员工保持率、员工培训和技能等，以及这些指标的驱动因素。

最好的平衡计分卡不仅仅是重要指标或重要成功因素的集合。一份结构严谨的平衡计分卡应当包含一系列相互联系的目标和指标，这些指标不仅前后一致，而且互相强化。例如，投资回报率是平衡计分卡的财务指标，这一指标的驱动因素可能是客户的重复采购和销售量的增加，而这二者是客户的满意度带来的结果。因此，客户满意度被纳入计分卡的客户层面。通过对客户偏好的分析显示，客户比较重视按时交货率这个指标，因此，按时交付程度的提高会带来更高的客户满意度，进而引起财务业绩的提高。于是，客户满意度和按时交货率都被纳入平衡计分卡的客户层面。而较佳的按时交货率又通过缩短经营周期并提高内部过程质量来实现，因此这两个因素就成为平衡计分卡的内部经营流程指标。进而，企业要改善内部流程质量并缩短周期的实现又需要培训员工并提高他们的技术，员工技术成为学习与成长层面的目标。这就是一个完整的因果关系链，贯穿平衡计分卡的四个层面。

平衡计分卡通过因果关系提供了把战略转化为可操作内容的一个框架。根据因果关系，对企业的战略目标进行划分，可以分解为实现企业战略目标的几个子目标，这些子目标是各个部门的目标，同样各中级目标或评价指标可以根据因果关系继续细分直至最终形成可以指导个人行动的绩效指标和目标。

四、平衡记分卡的四个平衡

平衡计分卡方法打破了传统的只注重财务指标的业绩管理方法。平衡计分卡认为，传统的财务会计模式只能衡量过去发生的事情，但无法评估组织前瞻性的投资。在工业时代，注重财务指标的管理方法还是有效的。但在信息社会里，传统的业绩管理方法并不全面，组织必须通过在客户、供应商、员工、组织流程、技术和革新等方面的投资，获得持续发展的动力。正是基于这样的认识，平衡计分卡方法认为，组织应从四个维度审视自身业绩：学习与成长、业务流程、顾客、财务。

其中，平衡计分卡所包含的四项平衡：

1）企业的长期目标和短期目标的平衡。平衡计分卡是一套战略执行的管理系统，如果以系统的观点来看平衡计分卡的实施过程，则战略是输入，财务是输出。

2）企业组织内部群体与外部群体的平衡。平衡计分卡中，股东与客户为外部群体，员工和内部业务流程是内部群体，平衡计分卡可以发挥在有效执行战略的过程中平衡这些群体间利益的重要性。

3）领先指标与滞后指标之间的平衡。财务、客户、内部流程、学习与成长这四个方面包含了领先指标和滞后指标。财务指标就是一个滞后指标，它只能反映公司上一年度发生的情况，不能告诉企业如何改善业绩和可持续发展。而对于后三项领先指标的关注，使企业达到了领先指标和滞后指标之间的平衡。

4）客观评价指标和主观评价指标之间的平衡。财务指标具有比较准确的特点，具有内在的客观性，能够量化。定性指标如顾客满意度指标由于具有相当大的主观性，指标的精确度不够，也难以客观地反映非财务业绩。平衡记分卡正是借引入定性指标以弥补定量指标的缺陷，使评价体系具有新的实际应用价值，有效地将主客观指标结合到一起。

五、课程小结

平衡计分卡方法的引入改变了企业以往只关注财务指标的考核体系的缺陷，仅关注财务指标会使企业过分关注一些短期行为而牺牲一些长期利益，比如员工的培养和开发，客户关系的开拓和维护等。平衡计分卡最大的优点在于：它从企业的四个方面来建立衡量体系：财务、客户、业务管理和人员的培养和开发。这四个方面是相互联系、相互影响的，其他三类指标的实现，最终保证了财务指标的实现。同时佟老师在课堂上重点强调了三个“四”之间的关系，让平衡记分卡的应用和效果深入每位同学的心中。