（撰稿：徐永昊）《高级审计案例分析》虽然作为审计专业的选修课，但获得了审计同学的全员参与，经过审计理论等必修课的学习，同学们也对案例课上的实践研究投入了更大的热情。本门课程主讲教师为袁敏教授，袁老师以《高级审计理论与实务》教学大纲为蓝本，通过资本市场及国家审计、内部审计的实践为对象，通过分析、讨论和交流案例的方式，加深对审计理论的理解及相关知识的运用，并致力于通过案例，帮助同学们了解和掌握审计的基本理论和审计市场实践，并能够将风险导向审计运用到具体的审计项目中来，指导同学们有的放矢地解决实务中存在的问题。除此之外，专业的16名同学在选修课上获得了充分展示自己的机会，体验了全新的教学方式：同学们通过自己对案例资料的探究，提出自己的理解和观点，并且补充大量理论与研究，不仅切身体会到案例内容，更帮助更多同学加深印象。

课程安排上，共8节课36个学时，主要从以下8个板块展开：理解审计在财务报告链中的定位、审计失败及思考、上市公司内部控制审计案例、审计实施（争议及高风险领域）、中概股危机问题（做空机构的借鉴）、审计报告与审计意见（非标意见的启示）、政府审计专题与内部审计专题。下面以板块划分为基础，进行课程的重点介绍：

一、审计在财务报告链中的定位

财务报告供应链是财务报告从编制到使用的各个关节，基本划分为管理层报告编制、外部审计师再认定、董事会审批报告、财务报告对外公布、投资者或监管机构等使用财务报告。袁老师从公司治理、企业文化以及非审计服务等方面介绍了审计工作安然、银广夏等案例，并以安然事件为重点。袁老师向同学们讲述了安然事件的经过，从公司规模扩张到财务舞弊手段，一一分析了其中审计人员理应关注的点，并结合时代背景下的会计、审计职业地位，总结出防范此类舞弊的方法。

二、审计失败及思考

华泽钴镍材料股份有限公司（*ST华泽），于1990 年在成都市成立，2013与2014财年因票据造假而被证监会查处，作为其外部审计机构的瑞华会计师事务所也因此面临严重处罚。在同学们回顾瑞华会计师事务所状告证监会的过程后，案例组同学先是介绍了华泽钴镍财务舞弊的主要手段，提出了应收账款函证等的异常状况。而后介绍了瑞华会计师事务所在执行审计工作的过程中出现的程序不到位、失去应有的职业判断与职业怀疑等问题，最后从会计责任与审计责任的角度总结案例中瑞华审计华泽钴镍能够通过责任区分而避免的问题。

三、上市公司内部控制审计案例

案例组同学以上海家化与戴尔集团的内部控制事件为研究出发点，探讨上市公司内部控制过程中出现的问题。在基础介绍层面，同学首先介绍了内部控制审计、内部控制鉴证与内部控制评价的区别与联系，其次将非标意见类型及对应情况进行了详细分析，最后对国内非标意见情况进行了分析，让大家对内部控制审计意见的普遍情况有了较为深刻的认识。在案例分析层面，首先是对上海家化2014年被出具内部控制否定意见的审计报告的原因、重大缺陷等进行分析，基于内部控制框架提出相应的问题研究与建议，而后以戴尔集团2007年公司对2003—2006 财年、2007 财年第一季度的年度和中期报表重述为背景，提出了投资者、被审计单位与审计师三个角度的思考。

四、审计实施（争议及高风险领域）

以康美药业与康得新财务舞弊为案例背景，追踪事件最新进展，思考风险导向审计在具体项目中的应用。其中，货币资金审计问题为案例研究重点，案例组同学与老师课堂上多次指出企业财务舞弊的“警示器”，例如康美药业的“存贷双高”，货币资金大规模转为存货等。站在会计师事务所的角度如何识别与评估重大错报风险、设定重要性水平以及执行审计程序，都关系到审计结论的出具。

五、中概股危机问题（做空机构的借鉴）

中概股的危机问题早在20世纪初期就显现出来了，直到2020年瑞幸咖啡再次因做空机构的做空，主动承认财务造假，中概股问题也再次引起了资本市场的关注。案例组同学以瑞幸咖啡做空报告为出发点，分析了做空机构以外部视角判断企业舞弊的方法与路径，总结出做空机构与审计机构之间的不同之处：对风险的关注点不同、程序执行的成本与时间安排不同。虽然做空机构对企业业务的关注以及分析性程序的执行值得外部审计借鉴，但高人力成本与时间成本的业务确认，也是事务所无法达到的。

六、审计报告与审计意见（非标意见的启示）

审计意见的恰当出具体现着注册会计师的专业水平，审计意见分为四种类型：标准无保留意见、保留意见、无法表示意见与否定意见。案例组同学首先介绍了不同审计意见如何恰当出局的内在逻辑，并且统计了近几年上市公司审计意见情况，从更换会计师事务所与审计收费的角度分析审计质量与审计意见之间的相关关系。而后，同学以第一家审计上次公司的小所——深圳堂堂会计师事务所为例，在介绍“万言书”的同时将小事务所恶劣的生存环境表现得淋漓尽致。

最后两节课为政府审计与内部审计专题，案例组同学按照“理论+案例”的思路进行介绍，在以往知识体系并未完整介绍政府审计与内部审计的同时，帮助同学们完善了对三大审计主体的了解，同时借助具体案例说明政府审计与内部审计的价值所在。综上，在课堂互动环节中，袁老师会不断补充案例内容，并且提出引发同学们思考的问题，不断传达“审计是一种思维”的思想，也让同学们在着手做案例的同时丰富了知识体系与思维方式。

随着最后一课在5月20日结束，审计专业的同学们也从此课程中收获颇丰，真正达到了从案例中探索实践意义的目的。最后，袁老师也向审计专业的同学们提出建议：保持初心，与人为善，争取成为一名合格的审计人、会计人。