（撰稿：蒋鸥影）《财务会计理论与实务》课堂是每一个会计人最重要的知识基础课，是会计发展的历史溯源课，是通古联今的账房进化课。在三个多月的十余堂课中，李琳老师与余坚老师不仅用他们的专业知识让我们重新领略了财务会计理论的魅力，更是用他们丰富的经验积累带我们展望了会计实务的未来。一个个生动的案例活跃于准则之上，将我们引入了多彩的会计海洋。

夏日炎炎，初到学院的我们的第一节线下课便是《财务会计理论与实务》。在李老师的课堂中，她用轻柔而充满力量的声音向我们介绍了财务会计理论框架，重点向我们解释了具有重要变动的会计理论——金融工具准则、租赁准则、收入准则等，同时详细推荐了会计理论相关的经典文献，让同学们深入分析，深化大家的会计理解与研究能力。

准则框架与指引

概念框架不是准则且不凌驾于具体准则之上，但却解决了准则制定的基础问题，指引准则制定能一致而逻辑顺畅：财务报告的目标？什么使财务信息有用？资产、负债、权益、收益（income）和费用应当如何确认、计量、披露和列报？概念框架给了我们答案。

概念框架更新的原因有三：1、已有准则与现实需求存在差距（Gaps），例如在计量方法、列报和披露等方面指引较少；2、部分准则存在不确定性（Unclear界定不清晰），例如在确认和计量中应存在多大比例的不确定性计量；3、已有准则部分内容与时代不符（Out of date），例如资产和负债的确认时点问题。

财务报告的目标是提供有助于使用者做出关于向主体提供资源的决策的财务信息。而财务信息具有两大作用——决策有用观和受托责任观。由于公司所有者与管理者分离，代理冲突不可避免，管理者可能为了自身利益最大化而损害股东权益，但是股东很难直接观测到代理人的行为选择，而会计信息是企业产出的近似替代变量，所以会计信息有着帮助股东监督代理人行为的作用。在监督作用之外，会计信息在一定程度上还能帮助股东挑选出色的管理者。但当代理人的奖金与业绩挂钩时，经理人可能会选择会计政策来进行盈余管理，以达到自己的利益，一个公司的利润波动又会影响其股价，进而影响整个市场。如何给出合适的会计准则，降低资本市场动荡风险，是准则框架所讨论的事情。

在会计信息质量中，相关性要求开始涉猎广泛。李老师告诉我们，部分企业的ESG报告中早早包含了气候风险，在气候逐渐不稳定的当下，郑州暴雨中的郑州当地企业的报表里气候风险就不容忽视；如实反映、可比性、及时性、可理解性、可验证性也都有着他们自身的独特之处。老师亦提醒我们，财务信息的质量要求是为了使财务信息有用，其中基本质量特征是使信息变得有用的必要条件，优化质量特征能优化信息有用性但不能使信息变得有用，这是理解会计准则的重要基础思想之一。

   会计的目标是实现资源有效配置，而会计未来则是做到预测未来和更为全面合理地制定准则，面对环境日新月异的变化，会计创新刻不容缓。

金融工具准则

李老师用会计司《关于进一步贯彻落实新金融工具相关会计准则的通知》这一送给企业的新年礼物吸引了我们的眼球，其中亮点有二：1、部分尚未执行新金融工具相关会计准则企业可暂缓执行，帮助部分公司（尤其处于不利地位的保险公司）进行逆周期调节稳定经济；2、在无须付出不必要的额外成本或努力的前提下，企业应用的预期信用损失法应当反映有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息。在评估未来经济状况时，既要考虑疫情的影响，也要考虑政府等采取的各类支持性政策。政府政策的加入，为企业报表提供了舒缓的空间。文件通过对准则应用的临时调整防范化解了重大金融风险，全面揭示了企业信用风险，夯实信贷资产质量，强化金融监管，支持实体经济发展，加大了宏观经济政策逆周期调节力度。

新金融工具准则目的是加强金融资产和负债管理、推动企业加强风险管理、各项管理的融合、提升监管效能，其中难点便是金融资产的分类。金融资产分类是为了提供关于未来现金流量的有用信息，国际会计准则理事会所给出的判定方法是“业务模式＋合同现金流量”（总额法&净额法）。因为业务模式更为客观，战略管理相对稳定，能更好预测和识别未来，而合同现金流量则能体现金融工具本身特征

新金融工具准则由四分类变为三分类法同样值得关注。四分类法中金融工具分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款及应收款项，现分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

其计提减值方法也由原先的已发生损失法变为预期信用损失模型，使用三阶段法来计提减值损失，将前瞻性信息考虑在内，更好地反映了金融资产的经济实质，增强了不同报告主体金融资产相关信息的可比性，如实反映了报告主体在存续期间预期赚取的经济利益，缓解“悬崖效应”，降低减值计提可能滋生的顺周期效应。

收入准则

收入准则以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准，划分了时期法和时点法来确定是否完成履约义务；将收入确认分为以下五个步骤：识别与客户订立的合同，识别合同中单独的履约义务，确定交易价格，将交易价格分摊至各项履约义务，履行每一履约义务时确认收入。同时对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更多明确的指示，要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品（服务）的相对单独售价将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履约义务时确认相应的收入。

我国准则国际会计准则理事会2014年新发布的收入准则持续趋同，但现行收入准则仍然存在着许多问题。实施中，如何判断商品所有权上主要风险和报酬的转移？（business model）如何区分总额法与净额法？（唯品会的代理和自营）都是需要进一步探讨的内容。

租赁准则

租赁准则也是李老师教学中的一大重头戏。航空公司的飞机是资产还是费用？租赁资产究竟能否能识别入表？隐形制定、实质替换权、物理上区分、已识别资产是否被控制……每一道是否题与论述题都需要会计人员精细的分析与研究。

除此之外，李老师时常提醒我们关注最新的会计变化，比如碳排放权、ESG问题。也在课程思政中不断提醒我们人生“资产负债表观”的重要性，让我们收获良多。

明朝传奇大掌柜夏原吉是我们的思政楷模，“一生清操如冰雪，万世励节似苍松”是这个传奇账房先生的故事，财经先贤用他们的过往告诉百年后的我们如何立德行事做人。“诚信自律和忠诚为公的道德品行是我们每个同学都应当有的追求”，余老师那堂别开生面的课程思政这样告诉我们，也就此揭开了长期股权投资和合并报表的帷幕。

长期股权投资

长期股权投资在同一控制下应该采用权益结合法，不确认商誉，应以账面价值确认长期股权投资的初始投资成本；而在非同一控制下应该采用购买法进行初始确认。不仅如此，余老师向我们传授了“思维实验”学习法，以分步追加投资最终形成控制为例，在分步合并时，应该以最终控制对该企业实施控制的那一天为合并日，把复杂的原理讲得清晰直观，底层逻辑变得简单易懂。

合并报表

中美商誉不同在何处？美国会计准则采用完全商誉法，企业初始确认合并商誉初始时，不仅要确认和计量归属于母公司的商誉，也要确认和计量归属于少数股东的部分商誉；而中国只确认归属于母公司的商誉，不需要确认归属于少数股东的商誉。因为个别报表不确认商誉，所以这两种处理方式对公司的个别财务报表没有任何的影响，但对合并财务报表却有很大的影响，商誉作为一项不可辨认的资产，价值确定十分困难，仍是学界积极探讨的一个问题。 

从蝉鸣蛙叫到大雁南归，从荷花盛开到枯叶飘落，我们愉快地结束了充实而丰富得《财务会计理论与实务》课程学习，感谢两位老师用他们专业的知识经验带领我们领略会计之美，让我们一改之前心中会计准则晦涩难懂的印象，重新发现会计是如此迷人。他们以崭新的视角，带着探索会计之美的精神，带领我们走入了神秘又充满趣味的会计世界。