随着低碳经济发展及碳交易市场的有序推进，政府、投资机构、管理者及其他利益相关方对碳相关的会计信息提出了新需求。优化会计体系，从会计准则、会计人才及会计监管等各方面强化会计基础设施建设，更好支撑双碳战略，是当前会计领域面临的重大挑战。在此前举行的上海国家会计学院第九届管理论坛的专题二部分，本专题着重探讨低碳经济发展过程中，碳相关经济要素的确认、计量及披露，会计人才的能力提升和队伍建设，内部及第三方审计鉴证业务的完善，相关监管及配套机制优化等重要问题。本专题由特许公认会计师公会（ACCA）中国政策洞察总监钱毓益主持。

国际会计准则理事会原理事张为国教授介绍了国际可持续披露准则的最新发展、基本构想、可能面临的挑战。近年以来全球掀起强调可持续发展，按可持续发展理念投资的热潮，为了适应这种需要，各种制定相关准则框架机构纷纷成立，但缺乏协调，也缺乏各国政府及多边国际组织的全力支持。去年9月，IFRS基金会发出咨询文件，提出与IASB并列，成立国际可持续准则理事会，专职制定国际可持续披露准则。此战略动议得到金融稳定论坛、国际证监会组织、G20财长和央行行长会议强烈支持。2021年11月3日，IFRS基金会正式宣布成立国际可持续发展准则理事会（ISSB），即将启动可持续发展披露准则的制定和发布工作，加速世界范围内可持续发展披露准则的制定和同一。IFRS基金会的基本构想，首先从需求方而言，确立从全球来说投资者需要更多及可比的可持续的信息，以评估可持续性的风险和机会，作出有根据的投资资源分配决策。其次对于提供方，IFRS基金会处于相对较好的地位整合各方面的倡议，IFRS基金会有近五十年的准则制定史；有二十年服务于投资者和其他资本市场参与者的经验；已建立完善的治理结构、应循程序等一系列制定全球准则的模式；所制定的IFRS已获各国政府和多边国际组织支持，为世界大多数国家和地区采纳。目前该项工作也存在许多挑战，例如财务与非财务信息的关系。长期以来，相关方一直有财务信息与非财务信息关系之争。IASB及各国会计准则制定机构的工作重心是财务信息。IASB在非财务信息（如管理层讨论）方面的努力一直不那么成功。成立ISSB后，IFRS和ISDS的界限如何划分？IASB与ISSB如何分工？两机构以及全球各相关机构应如何分工协调将是一大挑战。

安永华明会计师事务所首席合伙人毛鞍宁以“拥抱变化，促进变革”为题，分享了专业服务机构如何应对低碳发展的思考。全球已经针对应对气候变化达成共识，随着双碳目标的提出，我国的碳交易也逐步启动。2021年7月，全国碳市场上线交易正式启动，是全球规模最大的碳市场。全球监管机构对上市公司提出非财务信息披露要求，中国预计会推出相关强制要求。2018年，上交所和深交所推出《ESG报告指引征求意见稿》；2019年3月，《上海证券交易所科创板股票上市规则》发布，提出环境保护、ESG、公司治理三大范畴；2021年6月28日，证监会发布修订后《上市公司信息披露管理办法》，其中第五节整合环境保护、社会责任有关内容。低碳经济发展推动了我国对碳会计要求的提高。2019年，中国制定了《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》，其中涵盖的六大要点对会计处理做出了更明确的规定。2021年全国碳排放权交易市场正式开启上线交易，全国碳市场建设采用“双城”模式，即：上海负责交易系统建设，湖北武汉负责登记结算系统建设。至此，我国长达七年的碳排放权交易市场试点工作终于迎来了统一。低碳经济形势下，企业也面临诸多挑战。在全球大背景下，资本市场对于非财务信息的关注越来越高，越来越多投资者关注非财务信息，仅有2%的投资者对ESG信息关注较少，新冠肺炎的发生使全球投资者更明白外部环境对资本市场的影响，越来越多的投资者对ESG的评估更为严苛。但是中国尚未有明确的ESG标准，导致中国企业在国际ESG评级中表现不佳。由于发展时间较短，现阶段我国本土还没有统一且明确的ESG标准或披露制度，资产管理规模也较小，与发达国家资本市场有着一定差距，国内企业整体的ESG评级水平都不高。基于此，专业机构应与企业一起，共同开发解决方案，助力中国企业在低碳经济形势下的发展。特别是会计师事务所，应该抓住ISSB成立的历史机遇，与企业一起，共同开发解决方案，助力中国低碳经济发展。具体可以采取的措施包括：将ESG融入公司战略，构建顶层引领；搭建ESG信息管理系统，实时采集、分析、跟踪、预警ESG信息，强化内部ESG信息管理；设立ESG目标，并追踪衡量评估ESG目标完成情况，动态调整修正相关计划；提供“双碳”鉴证业务，针对审计第五张会计报表提供相应的增信或咨询服务。

元年科技股份有限公司总裁韩向东对“双碳”背景下的管理会计体系创新进行了解读。碳排放权配额管理及交易、产业链全部环节成本增加是“双碳”背景下影响管理会计发展的直接因素。无论是碳交易从试点到全国统一运行，还是为了实现低碳目标对企业全价值链全供应链的变更，对于企业成本的影响是非常深远的。供应链和产业结构调整、绿色生活方式加速形成是“双碳”背景下影响管理会计发展的直间接因素。未来每企业在供应链上采购产品会更多考虑低碳减排的情况，年轻新一代消费者对于气候的变化和环境的关注也会更重视。低碳发展催生了企业管理会计新需求。一是将低碳转型提升至企业战略高度。低碳转型关乎能源企业生死存亡，低碳强度将成为企业竞争力要素。二是要满足各环节减排对管理会计的需求。管理会计需要通过碳排放核算发现减排空间，以及依靠数据赋能碳排放的精细化管理，形成碳排放相关管理会计体系。未来数据驱动的工具是管理会计赋能低碳发展，促进低碳发展中最主要的抓手。通过数据治理提升碳管理会计所需的各类基础数据、业务财务和外部引入数据的数据质量。以数据建模或者利用最新的机器学习的智能化模型为核心，通过平台化管理打破数据孤岛，对碳目标、碳交易、碳运营实现一体化管理。聚焦于对数据的智能化应用和展现，直接赋能企业的碳排放管理，包括低碳战略管理、碳预算管理、碳成本管理、碳绩效管理等。

上海国家会计学院刘凤委教授介绍了对于“绿色低碳经济发展环境下会计挑战与应对”的课题研究成果。会计和碳中和的逻辑思考方面，ESG提出包括减排在内的许多限制性的要求。从人类社会发展角度，限制在两种情况下可以出现，第一在限制下不发展，第二反而在限制下激发新的创新，有更好的发展。限制减少了人类社会发展的选项，却迫使人类整体向新的方向进化，未来让人类拥有更大的自由。限制的对于我国具有双重意义，改变环境的同时，也改变自身。限制是激发创新的源动力。会计在碳中和治理中扮演的角色是帮助企业社会责任从一种主动自愿的能力要求逐步转向为被动和问责式的义务，量化衡量，突出表现在数据收集、分析及报告。会计在控制方面本身是非常重要的使命。无论环境会计还是社会责任，都反映了将更多表外没法量化定性的事项开始逐步和责任考核挂钩。碳排放权的本质是基于排放行为的生存与发展权。从会计角度是一个硬币的两个方面，资产负债同时产生。每个人、每个企业都有一张碳平衡表，记录着超额排放（一种负债）还是减少排放（一种可交易权力）。处理方式上，无论是免费配额还是购买配额，本质一致，不应采用不同的会计处理。同时要充分利用资产负债的对冲效应，确保采用同种计量模式，解决计量波动问题。会计作为一种制度安排，具有推动社会变革的能力，会计的最终目标是建立一个更为开放、透明和民主的社会。通过会计披露和解释人类活动对自然的影响，可以提高社会对话的质量，反映出什么是社会的“重要”方面以及存在于世界的方式。