（撰稿/摄影：胡梦楠）来到上海国家会计学院的第一个学期，非常幸运能够在李琳老师和余坚老师的教导下，学习财务会计的知识，领略其高深和奥妙之处。

本次课程主要分为以下几个部分：第一，“不做假账”思政教育；第二，《财务报告概念框架2018》项目概要；第三，收入准则相关内容；第四，金融工具准则相关内容；第五，租赁准则相关内容；第六，企业合并相关知识。本文将从这几个方面，对财务会计理论与实务课程做一个简单的概述。

一．“不做假账”思政教育

本校建校之初，就有朱镕基总理亲笔题词“不做假账”作为校训，二十年来，一直激励和警醒着一届又一届莘莘学子。经济越发展，会计越重要。随着世界经济格局的复杂变动，我国急需建立起一个成熟而又适应时代发展的资本市场。然而，现实情况是，我国资本市场乱象频出，财务造假事件屡见不鲜，各大企业在意料之外情理之中的爆雷使监管部门和社会公众猝不及防，对我国资本市场的建立造成了严重的伤害。这其中不乏有企业、股东、管理者等各方的利益纠纷，但财务人员的失职也是其中很重要的一部分原因。若所有的财务人员都能够秉持原则，坚守岗位，发挥核算和监督职能，勤勉尽则，像明朝重臣夏原吉一样勤恳衷心，为民为国，像陈云同志一样“不唯书，不唯上，只唯实”，那么我国的资本市场定会呈现出另一番新的景象。

二．《财务报告概念框架2018》

2018年3月29日，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订完成的《财务报告概念框架》（下称《概念框架》），建立了一套全面的财务报告概念。《概念框架》规定了财务报告的目标有用财务信息的质量特征，财务报告主体及其边界的描述，资产、负债、权益、收益和费用的定义，将资产和负债纳入财务报表的条件，以及将其转销（终止确认）的指引，计量基础及其何时适用的指引，列报和披露的概念和指引。《概念框架》的主要目的主要有以下三个方面：第一，帮助理事会基于统一的概念制定国际财务报告准则，以提供对于投资者、贷款人等利益相关者有用的财务信息；第二，在无适用准则允许会计政策选择时，帮助财务报告编报者对交易事项发展一致的会计政策；第三，帮助所有相关方理解和解释准则。而本次项目概要主要介绍了IASB修订《概念框架》的原因，相对于原《概念框架》的主要变动，以及《概念框架》各章的主要概念和指引。

三．收入准则

对于收入准则的相关内容，李琳老师以《专家提示第31号--关于总额法、净额法确认收入的若干思考》为切入点，强调企业确认收入的方式应当反映向客户转让商品或提供服务的模式，企业确认收入时应当采用总额法还是净额法时应当考虑以下问题：第一，识别主要责任人和代理人，对于主要责任人和代理人的区分应当评估特定商品在转让给客户之前是否控制该商品，控制该商品的，其身份为主要责任人，应当采用总额法确认收入，不控制该商品的，其身份为代理人，用净额法确认收入。第二，应当考虑对于控制权的评估，新收入准则对于控制权的定义如下：“取得商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益”。在某一时点履行的义务，判断客户取得商品控制权应当考虑的迹象包括：企业就该商品具有现时收款义务，企业已将该商品的法定所有权转移给客户，企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户。但对商品控制权的判断才是区分主要责任人和代理人的决定因素，上述迹象只是辅助手段，不能代替、凌驾控制权判断之上。第三，对于融资性贸易应当注意虚构交易的情形，对于全额开具了发票但不满足总额确认收入的情形下，会计师应当从交易的商业实质来判断并关注可能存在的税务风险。

四．金融工具准则

金融工具准则方面，李琳老师主要从金融工具的确认和计量、金融工具减值、金融负债和权益工具的区分、金融资产转移和套期会计这五个方面进行了讲述。对于金融工具的分类方面，李琳老师从金融资产的“三分类”出发，对以摊余成本计量的金融工具、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益这三类金融资产特点、业务模式、报表项目、常见分类等进行了明确的阐述和区分，为金融工具的初始计量和后续计量的讲述奠定基础。

五．租赁准则

在租赁准则方面，李琳老师鼓励同学们以小组合作的方式，让同学们分析了《会计简史》中对于“负债的列报”这一章的内容，并提出了以下三个问题：第一，运用债务工具融资的优点和缺点；第二，为什么企业通常不愿意资产负债表中披露额外的负债，而准则制定机构却希望承租人完整地列示所有的债务？第三，美国第13号财务准则公告的实施效果如何？

各个小组各抒己见，通过问题的回答对融资租赁有了更加深刻的认识。其中，对于第一个问题，同学们认为：债务工具融资没有绝对的优点或缺点，需要结合每个企业自身的经营状况、规模、战略、预期发展目标去选择。优点和缺点在很大程度上是互相转换的，取决于企业使用的动机和主观性。

对于第二个问题，企业不愿将资产负债表中披露额外负债的原因主要有：①有利于改善财务的经营状况：有很多财务指标是根据企业资产负债表中的数据计算得出的，减少负债的计入意味着能使一些财务数据更加美观；②能够扩大企业的经营成果：虽然融资负债不在资产负债表内，但是由此形成的费用和经营成果仍然会反馈在损益表里，这样会扩大企业的经营成果；③能够规避借款合同限制：在和借款机构签订合同时，会有资产负债率的限制。或者是避免因为负债增高导致企业信用评级的下降，使借款规模缩水。准则制定机构希望承租人列示所有债务的原因有：首先，因为企业也相信市场并不是完全有效的，它们认为债权人和股东会被财务报告所迷惑，其关注财务报告的外在形式高于经济实质，如果能够减少负债的披露，会加强债权人和股东的投资信心。其次，减少负债的披露可以让企业避免触碰很多法规红线，增加企业的操作灵活性。投资者和企业相比，因为信息不对称的原因，是处于相对弱势的一方，制定准则的机构因为自身位置的原因，即使牺牲企业的一部分利益，也要保全投资者的利益。

对于第三问，同学们普遍认为美国第13号准则的实施效果不够理想，制定时忽视了企业们粉饰财务报表的冲动，以至于制定僵硬的标准让企业有操纵的空间，资本市场没有对企业是否租赁资本化有较激动的反映，意味着会计信息可能是无用的。

六．企业合并

对于企业合并的内容，余坚老师主要围绕企业合并的类型、会计方法的选择、合并成本的分析计算过程、合并报表的编制方法、企业内部交易的两种方式这几个方面来进行讲述。

企业合并的类型主要有两种方式，即同一控制和非同一控制，对于合并企业在合并前于共同一方或多方控制的合并，在确定交易成本时主要使用权益结合法，即按照维持账面价值计量，账面价值保持不变，价差调整资本公积——资本溢价，视同源头合并，留存收益追溯调整（故合并日期不影响，全年都会进入并表）。对于非同一控制的企业合并，主要使用购买法进行会计核算，即购买成本按照公允价值进行计量，价差计入商誉，新老划断，不追溯调整。

对于合并成本的分析计算过程，投资成本分析计算表主要是一分为三：将合并成本划分为账面价值、可辨认净资产评估增值份额和商誉这三个部分。非同一控制下的企业合并，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。不确认被合并公司账上原有的商誉价值，仅确认直接来源于本次合并的商誉。

合并报表的编制与过程主要有统一和抵消两个方面，首先，对会计政策、会计期间进行统一；其次，对长投子公司的权益、内部交易构成买卖关系的、构成债权债务往来关系的进行抵消。

对于内部交易的两种情形：顺销逆销，顺销是指母公司将商品销售给子公司的销货，逆销是指子公司将商品销售给母公司的销货。两种情形的异同点主要如下，首先对于相同点：第一，营业收入与营业成本的金额在编制合并报表的过程中均应加以抵销；第二，不论顺销还是逆销，存货中如果有未实现利润也应全部加以抵销；第三，对合并营业收入、营业成本和毛利的影响一致。其次二者的不同点主要在于逆销交易中抵销的未实现损益部分需分配给少数股东。顺销交易中，内部交易利润在母公司，不涉及少数股东，内部交易未实现损益将全额抵销归属于母公司净利润，故编制内部交易抵销分录。逆销交易中，内部交易利润在子公司，合并报表中子公司净资产、实现的净利润，会划分为归属于母公司部分、归属于少数股东部分，故未实现损益抵销的净利润，有一部分应抵销少数股东损益，因此在抵销的分录上额外增加分配分录。

一学期的课程匆匆结束，两位老师带给我们的理论知识和实践经验分享远远不止上述内容，希望以后能够继续学习理论知识，同时也能通过实务工作利用理论知识，更深入地理解财务会计的知识，为以后的职业生涯打好基础。