《妙趣横生博弈论——事业与人生的成功之道》一书让我受益匪浅。

作为一名注册会计师，我们的工作中充满了冲突与博弈。如何在冲突和博弈中遵守本心、寻求平衡与发展，并实现自身的职业价值、维护行业的声誉，是值得思考和探究的。

与职业道德的博弈

职业道德准则是注册会计师执业的基础。其中的独立性要求是注册会计师的灵魂，客观、公正是执业的基础。对职业道德的遵守与自身的利益诉求是执业过程中的一种内在博弈。如果因追求自身利益而放弃职业道德，如丧失独立性、协助被审计单位美化财务报表、追求审计效率和效益而减少执业程序等，短期内，以上行为看似满足了自身和事务所的利益追求，但从长期来看，此类行为为个人、事务所和行业埋下了隐患，不利于个人、事务所和行业的发展。

注册会计师应该在这场博弈中坚持利益最大化策略，建立良好的职业道德和自我约束机制。一方面，要加强自身的职业道德教育，深入理解职业道德准则的内涵和重要性，将其内化于心。另一方面，事务所应建立健全内部质量控制制度，通过内部监督和奖惩机制，鼓励注册会计师遵守职业道德。

与此同时，行业协会也应发挥积极作用，加强对注册会计师职业道德的监督和检查，对违规行为进行严厉处罚，从而促使注册会计师坚定地遵守职业道德，实现个人利益与行业整体利益的平衡。

与被审计单位的博弈

注册会计师的主要责任是对被审计单位的财务报表进行审计，对其是否按照使用的会计准则编制，是否公允地反映企业的财务状况、经营成果等获取合理的证据，并发表恰当的审计意见。相对而言，被审计单位可能出于多种目的，存在财务舞弊动机。

这一现状使得注册会计师和被审计单位之间存在明显的利益冲突。在审计过程中，这种对立关系催生出博弈，如被审计单位提供虚假的会计资料、会计信息，隐瞒重要的关联方或重要信息等。面对这些事项，注册会计师应该制定恰当的策略应对，如保持高度的职业怀疑态度，运用恰当的审计程序、方法等，对被审计单位提供的会计资料和信息进行验证和核实，通过内部控制审计、外部调查等核查是否存在遗漏的关联方信息或其他重要信息，遵守职业道德准则，客观、公正地发表审计意见。

在审计过程中，注册会计师应该找到与企业实现合作与制衡的办法，潜移默化地影响企业及其关键管理人员，推进双方在法律法规的框架内履行各自的职责。

与监管机构的博弈

监管机构作为资本市场的管理方，其主要责任是维护资本市场的秩序、保护投资者的合法权益，让资本市场的参与者都归位尽责。作为资本市场的参与者，注册会计师处于监管机构的监督和管理之下，对相关法律法规、职业道德和执业准则的遵守是监管机构关注的重点。

面对监管机构的监督与管理，注册会计师可能采取不同策略。一些注册会计师会严格遵守监管要求，依法依规执业；而另一些则可能试图规避监管。

为有效应对，监管机构需要不断完善监管制度，提高监管的科学性和有效性。例如，加强对注册会计师资格考试和继续教育的管理，确保注册会计师具备相应的专业能力；建立风险导向的审计质量监管模式，重点关注高风险审计业务和高风险注册会计师；加大对违规行为的处罚力度，提高违法成本，形成强大的威慑力。此外，加强与其他监管部门的协作与信息共享，形成监管合力。

注册会计师与监管机构之间的博弈是一个动态过程。随着监管制度的不断完善和注册会计师执业水平的持续提升，双方的策略也在调整和优化。这种博弈的动态平衡有助于推动注册会计师行业健康发展。监管机构的严格监管促使注册会计师提高执业质量，规范执业行为；而注册会计师行业的发展也有助于监管制度的进一步完善。

与财报使用者的博弈

公司财务报表使用者包括潜在的投资人、股东、银行等债权人以及政府机构等利益相关方。财务报表使用者希望通过注册会计师的审计获取可靠、准确的财务报表信息，以此做出更合理的决策。因此，财报使用者对注册会计师的审计质量和审计报告的信息含量有着较高的期望和要求。

由于各方面条件所限，注册会计师无法对财务报表的真实性提供绝对保证。在实际操作中，注册会计师可能面临如何平衡审计成本与审计质量、如何在有限的时间和资源内满足财报使用者多样化的信息需求等问题，这就形成了与财报使用者之间的博弈关系。

因此，注册会计师需要加强与财报使用者间的沟通与交流。在审计前，了解财报使用者的决策需求和关注点，以便有针对性地制定审计计划和确定审计重点。在审计过程中，及时向财报使用者反馈审计进展情况和发现的重大问题。在审计报告中，清晰地表达审计意见和财务报表的重要信息，提高审计报告的可读性和有用性。

作者 | 贺胜 上海国家会计学院承办的湖南省注册会计师资产评估行业高端人才培养项目学员，供职于天健会计师事务所（特殊普通合伙）湖南分所

来源 | 中国会计报，首发于《中国会计报》2月7日11版