这两年是不平凡的两年，税收改革破浪前行，全面推开营改增试点舞旌旗，深化国税、地税征管体制改革擂战鼓······国家在大刀阔斧地进行税务改革，财务专业人士也在上海国家会计学院EMPAcc《税制改革、纳税策划及风险管控》课堂上听着庞金伟老师解析我国税收改革，谈论如何进行税收筹划。庞老师结合古今中外的税收政策，向我们展示有趣的税收发展史，而不是简单地罗列枯燥的法规，用案例的方式带我们走进每一条税收法规，剖析每一个改变，告诉我们企业的税收筹划是一件充满智慧和魔力的事情。
古今中外
1865年4月3日南北战争中北方取得胜利，美国恢复统一，扫清了资本主义发展道路上的障碍——奴隶制，两次工业革命交替进行，经济快速发展。直到1929年爆发了经济危机，当时胡佛推行的政策是反对政府干预、恪守自由放任政策。罗斯福针对当时的实际，顺应广大人民群众的意志，实施了一系列旨在克服危机的政策措施，历史上被称为“新政”，主要内容有整顿银行与金融业，防止企业盲目竞争，调整农业政策，实施了一种按收入和资产的多寡而征收的累进税，5万美元纯收入和4万美元遗产征收31%，500万美元以上征收75%。公司税税率从1932年开始逐年增高，1944达到最高94%。然后，里根接手了从罗斯福新政到约翰逊伟大社会计划不断扩充职能的政府及由此带来的开支，里根奉行供给学派的经济理论，实行减税，从1981到1984年，个人所得税边际税率降低了25%，从原来最低17%和最高70%降到11%和50%，公司税方面把原来15%到46%改成15%、18%、25%和33%。
《税收政策与税收筹划》授课教师 庞金伟
再来看看我国古代相关税收制度的发展。王安石变法以“理财”、“整军”为中心，推行了《方田均税条约》，“方田”是每年九月由县长举办土地丈量，按土塙肥瘠定为五等，“均税”是以“方田”丈量的结果为依据，制定税数。方田均税法清出豪强地主隐瞒的土地，增加了国家财政收入，也减轻了农民负担，同时却严重损害了大官僚大地主的利益，遭到他们强烈反对。宋有王安石，明有张居正。隆庆元年(1567年)张居正指出当时存在五大积弊:“曰宗室骄恣，曰庶官瘝旷，曰吏治因循，曰边备未修，曰财用大匮。”张居正针对上述存在的问题，进行全面改革。于万历八年十一月，张居正下令清查全国土地。在清查土地的基础上，张居正推行了一条鞭法（把各州县的田赋、徭役以及其他杂征总为一条，合并征收银两，按亩折算缴纳），改善了国家的财政状况。
回首历史，俱往矣，数税收改革，还看今朝。
特朗普政府主张的税改政策：
一.拟将企业所得税降至20%（一说为15%）的单一税率，计划废除企业（及个人）的替代性最低税制度。
二.拟使用基于现金流的方法取代现行的基于收入的方法，即允许企业在当期税前扣除全部投资支出，而不再通过分期折旧的形式分期税前扣除。这意味着新增投资将适用0%的有效边际税率。
三.为提升美国国际竞争力，税改方案提出了基于消费地的“边境调整”。对于美国企业进口产品的成本，均不允许在企业所得税前扣除；而对于出口产品的收入，则不计入企业所得税的应税收入。
四.提出基于消费地的地域性国际税收制度，将简化和优化美国的国际税制体系。特朗普进行税收改革是为了刺激美国经济增长，恢复经济活力，增加境内投资资本，提高收入，吸引更多的企业留在美国并进一步增加就业岗位。
那么，中国该如何应对特朗普税改方案？
中国在近几年一直处于减税阶段，2012年的营改增开始，到2016年5月1日，营改增试点全面推开，李克强总理在2017年两会政府工作报告中提出，全面推开营改增试点，全年降低企业税负5700多亿元，所有行业实现税负只减不增。2017年全年再减少企业税负3500亿元左右、涉企收费约2000亿元。当然了，中国政府不仅在减税方面做出努力，还做出了稽查体制、征管制度方面的改革。比如：近期上海市税务局要求纳税人在申报个税扣缴纳税申报表时，须将【人员信息登记】中所有状态为“正常”的人员手机号码如实、准确填写完整。
苹果海外避税
2016年10月25日，欧盟委员会反垄断监管当局要求爱尔兰向苹果追讨过去10年来未付的总计130亿欧元（约145亿美元）税款，再度引发了科技公司如何通过制度安排避税以及跨国公司税制体系如何完善的话题。根据苹果2015年财报数据显示，该公司2013年至2015年海外的税前收入分别为305亿、336亿和476亿美元，截至2014和2015财年末，苹果海外分公司的现金及其等价物（包括有价证券）分别为1371亿美元和1869亿美元。
那么苹果到底是通过何种结构规避掉大多数海外业务的税收？
由上图可以看出，这是一种被称为“Double Irish With a Dutch Sandwich”(双重爱尔兰及荷兰夹心三明治)的税制结构，这样的税制安排需要在海外注册两个爱尔兰公司（以I1公司和I2公司指代）以及一个荷兰公司（以D公司指代）。I1公司在爱尔兰注册，但实际运营地位于百慕大等避税天堂，I2公司同样在爱尔兰注册，同时I1公司对I2公司拥有绝对的“管理和控制权”。
其税制结构的流程是：
一.母公司A向I1公司授权专利，I1公司再向D公司授权，D公司再向I2公司授权。
二.A公司的所有海外业务收入全部归入I2公司的财报，由于I2公司需要向D公司支付授权费，因而I2公司的应税利润相应减少。
三.D公司需要向I1公司支付授权费，I1公司向母公司A支付授权费。
由此看出，苹果公司通过专利授权费的方式减少海外子公司的利润，以规避税收。所以说，集团企业的财务筹划方式可以从以下几个方面进行：
一.制定企业集团转让定价，实现税负转嫁。如：在企业集团各成员企业之间（母公司与子公司、子公司与子公司）购销产品或提供劳务以便内部转移利润。
二.利用税收优惠政策和税法相关规定。如：高新企业可享受15%企业所得税率的优惠，免税农产品经营者增值税优惠等等税收优惠政策，以及消费税单环节增税、研发费用可加计扣除等等相关规定都可以成为企业集团税务筹划的立足点。
三.企业集团整体延期纳税期限。不同时点的资金时间价值是不同的，对于企业集团推迟纳税时间就相当于企业取得一笔无息贷款，税额越大，推迟的时间越长企业获得的收益将越大。
四.集团企业进行全球化布局，通过税收洼地和避税港进行筹划。
