首页 > 历届活动 > SNAI论坛
SNAI论坛

【SNAI】回应内部决策需求:决策成本法概念框架

2014/08/10 14:31

今年,由原IMA主席Larry R. White先生领衔的研究团队率先完成了决策成本法概念框架。这是一个由原则、概念和约束条件组成的标准体系,企业可以据此选取最有效的成本计算方法,以提供组织内部所需的成本信息。8月9日,White先生应邀到上海国家会计学院,与广大校友、学员分享了这一最新研究成果。

关于决策成本法与成本会计、管理会计之间的联系,White先生用了一张企业财务管理全图来加以说明。决策成本法聚焦于绩效评估与分析、战略规划与决策支持,即下图红圈内的部分,和外部财务报表的需求无关。

1

至于为什么要形成概念框架,White先生说,一是信息沟通交流的需要,“正如会计准则的概念框架一样,这是基础。”二则是现实决策中成本分析方面的严重缺位。“不少公司直接采用财务会计的那一套成本分析方法和标准。”内外有别,需要另起炉灶。采用错误的原则和方法会对内部决策造成很多不便,比如运营成本分配到产品成本造成的扭曲、因为缺少流程和资源信息造成的透明度缺失、笼统的资金建模造成的相关性缺失、无法清晰地识别冗余能力等等。

White先生的概念框架可以浓缩在一张示意图中:

2

它的两大原则是因果(Causality)和类推(Analogy)。因果就是资源消耗与产量之间的逻辑关系,“管理面对的是资源和流程,而非我们惯常理解的资金。”类推,即通过因果关系得到的信息能够推导出过去或未来。“如果用财务报表向管理者进行解释,肯定会面临逻辑困境。”

当然,任何方法都有其局限性,决策成本法也是如此。在建模方面,它有五大局限:客观性(Objectivity),这要保证没有任何偏见;准确性(Accuracy),比如需要准确识别隐藏的冗余能力;可证实性(Verifiability),独立审核人员能够根据模型得到同样的结论;可测量性(Measurability),有些服务型企业的成本本身就无法测定;物质性(Materiality),无法有效简化。在信息使用方面,则存在公平性(Impartiality)、一致性(Congruence)方面的局限。

此外,建模时有十个核心概念:

·资源(Resource),这是成本的来源;

·管理目标(Managerial Objective),一个组织通常有成百上千个管理目标,比如美国宇航局的清洁工作,也是一个基层的管理目标;

·成本(Cost),你用或不用,各类资源一直在产生成本;

·同质性(Homogeneity),某些具有同质性的资源可以使用同一种方法来核算;

·可追溯性(Traceability),从管理目标倒推,可以追溯至所有资源投入。如果资源分配不合理,管理目标就会被扭曲。这种追溯不限于资金,而是涵盖了各种关系,这些关系可以帮助改善运营;

·产能(Capacity),这个概念很容易理解但最重要,这里涉及一个冗余产能的问题,“通常的衡量方法会导致人们把闲置能力隐藏起来,但决策者需要充分认识到这一点”;

·工作(Work),它需要能承载对于产能的衡量;

·响应(Responsiveness),它是特定目标产出量和投入量之间的相关性;

·归一(Attributability),比如某经理人负责三个产品,他在其中的时间分配会有很大的偶然性,并不一定就是各占1/3。不管你怎么在三种产品上分配他的工资都不一定对,就需要归一到整个产品系列上,这是一种弱相关性;

·数据集成(Integrated Data Orientation),这也是为了区别于传统会计管理,旨在整合基本的数据元素。

在信息使用时,也有相应的基本概念:可避免性(Avoidability),通过决策可以减少的投入;可分解性(Divisibility),比如某机器维修人员只需花一半的时间就可以做好本职工作,你是不是就可以只付一半的工资?你需要找到能更好地利用他能力的工作。这就是不可分解的资源;可联动性(Interdependence),管理目标之间的关系,比如新员工入职,你需要抽调最好的员工去培训他们,这会影响现有工厂的产量,根据现有的模型,这个成本无法确知;可替代性(Interchangeability),比如有两类会计人员,做事快的和能解决复杂问题的,两者无法替代,一旦换岗,整体效率就会大受影响。

White先生说,成本决策法概念框架本身不是一种内部成本计算方式,它旨在帮助我们去了解企业面临哪些约束条件,又该花多少时间、精力和资源去解决这一约束条件。

最后,他就如何让领导层认识到决策对于成本管理的重要性、美国非营利机构的成本决策等问题回答了听众提问。

注:本文仅根据现场速记整理,未经嘉宾本人和专业人士审核。在信息的准确性和可靠性上会有所缺失,有意者请参见完整报告

_MG_3458

_MG_3367 2

_MG_3238

_MG_3301 2

微信
  • 上海国家会计学院
    微信二维码
  • 财政部
    微信二维码
  • 上海国家会计学院
    手机网站