上海国家会计学院
美国管理会计师协会（IMA）
Larry R. White
Larry R. White拥有哥伦比亚大学工商管理硕士学位，以及CMA、CPA、美国政府财务管理师等重要资质。
演讲内容解读
决策成本法概念框架是为了在各类组织决策中选择最适当成本计算方法或系统而搭建的参照系，其必要性基于下列两个事实：
1、成本计算方法种类繁多，相互有别，但又界限模糊、功能重叠，令决策者无所适从。利用决策成本法概念框架可以从中选择出一种或者几种可以搭配使用的成本计算方法，生成成本信息，支持经理和员工的决策。
2、很多人都以为对外报告（如编制财务报表、纳税、向监管部门提供信息等）的成本信息同样可以应用于内部决策。这不仅是概念上的误解，而且在实务上严重忽略或者扭曲了内部决策所需要的成本信息。决策成本法概念框架是一个由原则、概念和约束条件组成的标准体系，作为构建决策成本法的基础，可以保证决策成本法能够提供组织内部的经理和员工们所需要的成本信息。
决策成本法具有双重性，它不是现有成本计算方法之外的新方法，因为它是为了向决策者提供有用的成本信息而选择最适当的成本方法的标准或概念框架；但它又被当作一种新的成本方法，因为它最终要从现有的成本方法中选定或重新组合一种可以支持决策的成本计算方法。
理解决策成本法需要注意几个要点：
1、成本通常是指特定组织为了生产产品或提供服务所耗费资源的货币表现，但在决策成本法下是指为实现组织目标所耗费资源的货币表现，其差别在于：从决策者的角度看，最终目的是实现组织目标，而产品或服务只是实现组织目标的手段或“中间目的”。资源种类繁多（诸如人、机器、信息技术、原材料等），因此，成本可以用资源种类、每种资源用量和每种资源价格三个因素来表达。
2、撇开价格因素不论，在决策成本法下，资源耗费或资源利用必须与组织结构和经营特点形成一种因果关系。组织结构不单单是框图，最重要的是决策权力，作为动因，成本是决策的后果；作为决策过程，成本信息是决策的基础或前馈。经营特点中重要的是工艺（或服务）、业务和管理的流程，而其中最重要的又是构成各种流程的作业、活动或项目，作业耗费资源，并受到决策权力的直接影响。因此，成本、资源利用、组织结构、经营特点之间存在因果关系，在理想状态下，构建相互之间可以联动的模型。将成本与组织结构、经营特点联系起来，对于对外报告的成本信息而言没有任何意义。
3、决策成本法强调成本信息在组织内部决策中的应用，因此，由决策成本法生成的成本信息是关于未来的，而不像对外报告的成本信息是关于历史的；其次，成本的可避免性、可分解性、可联动性和可替代性就成为决策成本法所生成的成本信息的主要特征，而对外报告的成本信息则没有。
决策成本法对于中国各类组织意义：
1、无论是国内还是国外、无论是企业还是行政事业单位、无论是庞大的跨国公司还是街角小卖部，都无一例外地需要在决策中考虑成本因素。在中国，很多组织（如多数民营企业、行政事业单位）还没有像样的成本计算系统，即使国有企业中建立了成本计算系统，但大多也是满足对外报告的需要，不能为内部经理和员工们的决策者提供有用的成本信息。对于中国的各类组织而言，通过引进决策成本法，将改善成本计算系统，提高内部决策的科学性和组织价值创造的能力。
2、各类组织习惯于“就成本论成本”的管控方法，例如企业、行政事业单位的费用控制通常由上级下达一个指令性费用降低百分比。在决策成本法下，成本管控首先管控资源利用和资源价格。所谓管控资源利用实际上是管控组织结构和经营过程，进而管控决策权力和运营作业，换句话说，只有有效地管控决策权力与经营作业才能有效地管控成本；反过来，成本作为组织价值的构成要素、作为组织目标的具体化，必须与组织结构与经营过程相联系，是行使决策权力行和执行经营作业的标准，在这个意义上，通过成本控制完全可以管控决策权力和运营作业。这与中国实务上关于财权与事权相结合、成本指标与技术经济指标相结合、成本管理与业务活动相结合等主张大同小异。
2014年8月9日上午9:00
