---
source_url: "https://www.snai.edu/master/2023/0109/76117.shtml"
title: "【SNAI课堂】求学在勤，不索何获——2022全日制研究生《管理会计理论与实务》A班课程侧记"
meta_description: "上海国家会计学院2022级全日制研究生《管理会计理论与实务》A班课程侧记，以求学在勤、不索何获为主题记录课程。"
publish_date: "2023-01-09"
modify_date: "2023-12-12"
author: "上海国家会计学院"
publisher: "上海国家会计学院"
category: "新闻中心"
language: "zh-CN"
priority: 0.5
---

# 【SNAI课堂】求学在勤，不索何获——2022全日制研究生《管理会计理论与实务》A班课程侧记
> 上海国家会计学院2022级全日制研究生《管理会计理论与实务》A班课程侧记，以求学在勤、不索何获为主题记录课程。

## 一、详细说明 
（撰稿/摄影：华悦）《管理会计理论与实务》课程由赵春光教授讲授，主要的研究内容是为协助管理者规划和控制企业的各种经济活动提供信息。在课堂上，赵老师引导同学们学习了成本控制、预算管理、业绩评价与激励制度设计等管理会计工作的相关理论，包括为内部管理者收集、分类、处理、分析和报告信息等。赵老师在理论授课时，与计算机网络技术结合并重，让同学们逐步认识到最终能够检验管理会计效率的，是能否及时、有效地激励和协助管理者实现企业的经营目标。赵老师关于企业资源规划方面的讲解洞若观火、细致入微，我将以此为例，将赵老师生动有趣的课堂展现一隅。一、企业的资源限制资源限制理论把企业现在的产品生产能力作为既定的生产能力，企业主要在这种既定的生产能力范围内寻求提高企业经营业绩的途径。该理论是短期经营策略，并没有考虑企业从何处获得生产能力，该生产能力何时发生变化，以及怎样变化的问题。该理论主要关注在某一个时点上的瓶颈效应，并尽力减少这种产量上的瓶颈效应。相应地，关于企业的生产过程和产品结构改变的资源管理决策主要是评估并尽力减少这种瓶颈资源的影响，进而提高生产量，接着再尽力减少提高生产能力后所产生的另一个瓶颈资源的影响，如此不断进行下去。

企业要根据其需要量来购买和使用弹性资源，如需要的原材料和辅助材料，弹性资源成本的大小由企业已耗用资源的数量决定（扣除损失和浪费）。约束性资源，如机器设备和训练有素的员工，在短期内是不变的。约束性资源为企业的各项业务活动提供生产能力，与变动资源成本不同的是，约束性资源成本的大小取决于企业对资源的提供量，而不是实际的耗用量。由于约束性资源的生产能力在短期内不会发生改变，所以短期规划主要考虑如何以最优的生产方式利用它。当一项约束性资源限制了企业进一步扩大产量(即进一步利用弹性资源)时，这项约束性资源就与机会成本相联系，机会成本反映了因不能进一步扩大产量而产生的机会损失。

二、资源限制的解决思路企业的管理者主要关心如何减少这种资源的限制或瓶颈效应来增加产量，这可以从增加生产能力、减少单位产品消耗两方面着手：

1.增加该产品限制要素的供给量。这可以通过制订有效的计划、加强该资源的存货缓冲和改进连续作业流程以减少该资源的停工时间来获得。

2.减少该产品限制要素的需求量。可以通过产品工程再造来减少该限制要素的耗用量，或者通过改变产品结构来达到尽可能少利用该限制资源而更多利用目前过剩资源的目的。

三、塞恩公司的资源管理塞恩维橱柜厂生产和销售五种大型的电子橱柜。产品生产使用的是适时生产系统，即每月产销量一致。只有型号C5例外。塞恩维橱柜厂维持的最小现金余额为50000美元，并且对于需要的任何短期营运资金都可以利用信贷来筹集，利息费用每月按期初信贷额度的0.5％计算。另外，销售收入的坏账损失率为5％。该厂的作业流程需经过计划、运输、生产准备、切割、装配、货运六个部门。管理者可以选择一个生产计划实现其目标，同时也可以预测该计划实施后的财务状况。每种产品都要耗费不同数量的六种生产要素，与每种生产要素相联系的两个成本要素是：约束成本—短期固定，不随用量变化而变化；弹性成本—随用量的变化而变化。假定单位弹性成本已知，每年与生产能力无关的设备维护成本为1200万美元，该成本可按月均摊。

本例中，生产计划的最佳方案选择是建立在管理者对每种产品的收入、原材料成本、弹性成本、生产所需的每种资源可用性和各项业务活动的消耗量充分掌握的基础之上的。同时，我们也假定没有任何可能去改变这些资源的供给水平（即约束性资源所提供的生产能力在短期内不变）。产量的限制使企业的进一步创利能力受到制约，生产要素对产量的限制反映了企业因不能进一步通过增加产量获利而产生的一种机会成本。只要这些限制产量的生产要素的成本增量小于其创造的利润增量，就可以提高这些生产要素的供应量。从长期来看，这是一个资本预算问题，即考虑因提高生产能力而增加的成本和因生产能力提高所带来的未来年份以现金流量表示的增量利润二者之间的关系问题，且通过减少限制性资源的耗费量对企业利润的影响是双重的。

由于企业在大多数情况下不可能获得准确的弹性成本信息，所以常常产生这样的机会成本。而且，当企业采用原始成本制度时，这个机会损失会更大。一旦企业制订了短期计划，就能预测实施该计划一定时期（通常为一年）后企业的财务状况和经营成果。企业管理者尤其关心现金流量和资源需要量的信息，以便管理者能对生产能力和筹资数额进行系统的协调。通过掌握现金流量的信息，管理者可以了解到何时有充足的现金进行短期投资，何时不得不通过向银行贷款或借款进行筹资以满足生产经营过程中对现金的需要。

四、课堂小结在企业资源规划这一章，我们学习了生产能力资源如何限制企业的短期经营计划，了解到管理者可以择优选用的一些计划，并演算了短期经营计划所带来的财务和经营成果。首先，管理者可以知道哪些生产能力资源限制企业进一步扩大。同时，管理者也能对因生产能力提高而带来的增量利润进行预测。其次，管理者可以了解因使用不准确成本估计而选择生产计划所带来的机会损失，实际上是不可能计算这些机会损失的，因为管理者也不知道真实成本。但是，这种成本估计变化所带来的生产计划的敏感度能帮助管理者知道当成本估计值变化时，生产计划的改变是否明显。

赵老师也介绍了一些生产计划，可以看到，在现实经济生活中，企业所面临的问题千差万别，企业所处的环境也在变化，短期规划中的一些技术参数也随之发生变化。比如说，企业产品的转型、企业生产设备的改良等，都会使企业的生产能力、单位产品所耗资源量发生变化。这样就要求管理者要针对新问题和具体情况，不拘泥于一种生产计划模式，灵活选择短期生产计划，以降低成本、加强控制、合理充分利用企业资源。

另外，当存在多种限制资源的情况下，企业增大一种限制资源供应量，并不一定要把这种资源用光，这涉及规模经济问题，在经济学中的边际报酬递减规律能解释这种现象，即当企业一种资源的生产能力增加到一定程度时，收益率会随之逐渐降低，所以要考虑资源配置问题。

企业管理者还要考虑当扩大生产能力时边际收入等于边际贡献的情况，这时要根据情况而定——若企业为的是扩大市场份额，那么即使增量利润与其增加成本相同，即企业追加投资所产生的追加利润为零，企业也要扩大其生产规模。

赵老师讲解之风趣，见解之独到，从企业资源管理这一堂课就可见一斑。在复杂、多层次企业组织的规划和控制活动中，管理会计系统为协助企业管理者制定决策发挥了重要作用，一个完整的管理会计系统或许不能一直保证企业在竞争中处于优势，尤其是当企业没有好的产品、生产效率低下、市场销售不景气时，更是如此。然而，一个提供无效、歪曲、滞后、过于抽象信息的管理会计系统，却会很容易地使一个具备产品、生产、市场优势的企业陷于困境。因此，管理会计是企业进行生产规划的一项重要参考，在这门课程中，同学们都获益良多。

## 二、引用与来源
- 原文来源：<>
- 机构：上海国家会计学院
- 版权声明：上海国家会计学院版权所有