（撰稿/摄影：殷佳怡）人间四月芳菲尽，“SNAI“桃花始盛开。伴随着四月的春景与微风，2023级审计专业的同学们在颜延老师的指导下，开始探究审计过程中法律知识的意义。颜老师从政府审计、民间审计、行政审计、刑事审计和内部审计等五个方面对课程的知识进行介绍。在学习中，同学们既对法律条款的具体内容和适用范围进行探索，还寓理论于实际，结合“恒大财务造假案”“审计署收支发现”以及“美吉特灯都案”与“乐视网案”等众多经典案例一起，对现实生活中审计法律的运用进行探讨分析与分享。颜老师通过提供具体的审计案例，让学生分析和解决问题，将理论知识应用到实际情境中，培养同学们的独立分析和判断能力。

在课堂上，颜老师采用案例与知识点相结合的方式，每遇到一个知识点，都会结合实务工作中的案例与学生分享。同时，为了增强课堂互动，颜老师主动提出开放式问题，鼓励学生表达自己的观点和理解，从而激发学生的思考。通过课堂讨论，学生们可以学会分析问题、论证观点，并从不同角度思考问题。

一、由“恒大案”谈注册会计师责任

根据老师在第二、三、四章的介绍，注册会计师在审计过程中若出现失败，可能承担的责任包括但不限于以下几种：一是民事责任，如果注册会计师的审计失败被认为是对投资者或其他利益相关方造成了经济损失，他们可能面临民事诉讼，并可能需要赔偿因审计失败导致的损失。二是行政处罚，监管机构如财政部、中注协等可以根据相关法律法规对失职的注册会计师或会计师事务所进行行政处罚，如警告、罚款、没收违法所得、暂停或吊销执业许可等。三是刑事处罚，在某些情况下，如果注册会计师的失职行为构成犯罪，如与公司合谋财务造假，他们可能面临刑事指控和相应的刑事处罚。

为了使同学们更好地理解以上三种责任，颜老师要求同学们以小组为单位检索证监会对恒大集团及相关人员的行政处罚决定书，并在香港联交所网站下载恒大集团近三年来的审计报告。在前述资料基础上，分析、讨论审计机构未来是否会承担责任，以及有可能承担何种责任。

同学们各司其职，抒发思维，结合专业知识和过往案例，给出自己对于恒大案中普华永道可能遭遇的判决的推断。老师在活跃课堂氛围，肯定同学们的思考之余，结合案例中，普华永道（罗兵咸永道）会计师事务所的案例与PPT中的知识点，引导我们思考：会计师事务所和注册会计师的行为是否能证明其未勤勉尽责，又是否能说明，会计师事务所参与了财务造假？颜老师表示，注册会计师作为独立的第三方专业人员，凭借其专业知识和技能，对财务报表的准确性进行核实，从而增强投资者的信心，并对实现国家治理目标作出重要贡献。然而，审计工作并不能视为一种保险措施，无法保证常规的财务报表审计能够绝对确保报表的准确性。尽管如此，按照审计准则进行的审计可以合理地确保财务报表的可靠性。审计准则不仅汇集了行业的智慧，也体现了社会的共识，它是对审计工作是否勤勉尽责进行评定的权威标准和客观依据，代表了社会公共利益和国家意志，并且具有法律约束力。在确定审计法律责任时，应当基于审计当时可获得或应获得的信息，避免对事情发生后的情况进行分析，避免仅凭审计意见来直接判断审计师是否未尽职尽责；应当尊重职业判断，并贯彻侵权法中的“责任相当”原则。

二、由审计署官方文件谈政府审计

政府审计是财政体系的重要组成部分，通过对公共资金的收支管理和使用情况进行监督，确保公共资金的安全、合规和有效使用。政府审计通过对外公开审计结果，增强政府工作的透明度，提升公众对政府财政管理的信任。

颜老师向学生们深入解析了政府审计的基础理论，包括《中华人民共和国审计法》及《中华人民共和国审计法律实施条例》等相关法律法规，并通过实例分析了政府审计人员所具备的权限以及违反法律法规可能面临的后果。为了加深同学们对相关知识点的掌握，颜延教授建议同学们课后访问审计署官方网站，关注审计署网站官方发文中，国家审计署对金融机构和国有企业的审计发现有哪些？关于财政财务收支过去五年的财政发现又有哪些？以此了解政府审计机构如何进行审计监督工作。

三、由“灯都案”与“乐视网案”的对比谈法律的运用范围

根据颜老师的讲解，我国审计法制体系的框架如下：它是以《宪法》为核心、以《审计法》为母法并辅之以《注册会计师法》、国家审计准则、独立审计准则和内部审计准则、以《会计法》《税法》《公司法》《破产法》《证券法》和企业会计准则（制度）等为主要审计依据的法制体系。为了更好地理解实务中判罚的法律依据，老师引入了昆山美吉特灯都资产支持证券（ABS）案与乐视网财务造假案两个案例，带领同学们更加深入切实地理解不同法律下，财务纠纷案件的判罚差异。

同学们分为三组，下载两案两审判决，通过对争议焦点、认定事实、适用法律、判决结果等多个角度进行归纳、提炼；比较两案裁判思路的差异；提出自己关于注册会计师民事责任的观点。灯都公司的判罚依据是2014年的《证券法》，而乐视网涉及到《证券法》(2005年修订)、《证券法》(2013年修正)、《证券法》(2014年修正)。这体现了实务中判罚的复杂性，也对注册会计师知法懂法，提升法律意义提出要求。注册会计师作为专业会计人员，在财务报表的审计、会计信息的披露等方面扮演着至关重要的角色。他们在经济活动中承担着鉴证和咨询服务，保证市场经济的健康运行。

颜老师指出，注册会计师作为中介服务机构，其行业的健康发展对于维护市场经济秩序具有重要意义。知法懂法有助于注册会计师行业自我约束，提升整体服务质量，促进行业健康发展。而且，考虑到现在的社会对注册会计师的期望较高，这与注册会计师实际能够达成的合理保证之间存在一定的期望差距，为了更好地适应这种的执业环境，更好地达到勤勉尽责的期望，注册会计师需要严格遵循审计准则要求。

四、结语

研究审计法律适用是实现依法审计的必然需求。而想要更好地依法，最首要的就是懂法，而这四天的课程就是给我们上海国家会计学院的学生一个了解审计法律的窗口。如果不能正确适用法律，就相当于有法不依，执法不严，违法不究，那么法律也如同虚设，名存实亡了。而实务界一直以来关于注册会计师的责任要“过罚相当”的讨论，其实中心也就是围绕这一事实：审计不仅要依据法律、法规，发现、揭露问题，做到事实清楚，证据充分，而且必须要依法严肃查处问题，做到引用法律、法规正确、规范。因此正确了解法律法律，依据审计法律是我们开展工作的前提，是注册会计师不可或缺的执业素质。