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【SNAI课堂】聚焦财会热点——全日制《财务会计前沿》课程侧记

发布时间:2019-06-28

(撰稿:张弛也,摄影:刘荣光)《财务会计前沿》课程由普华永道中天会计师事务所(特殊普通合伙)技术部的多位专家老师授课,为入选普华永道硕士领英计划的同学们讲解财务会计准则的最新修订内容和实务热点。同时,由于老师精彩的讲解,课程吸引了多名非普华永道硕士领英计划的同学们旁听。本次课程分为以下六部分内容。

一、企业内部控制审计

首先,秦洁老师介绍了计划审计工作的主要方面。关于计划审计工作的主要方面,秦洁老师为我们从以下五个方面做了讲述,分别是:初步业务活动、计划审计工作考虑的事项、重要性、风险评估、应对舞弊风险、利用他人的工作。

其次,秦洁老师解读了整合审计计划。实现整合审计的目标是为了了解内部控制在评估重大错报风险中的方位。主要分为以下三个方面:一是了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)。包括了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,被审计单位的性质,对会计政策的选择和运用,目标、战略以及相关经营风险,财务业绩的衡量和评价。二是了解内部控制。包括控制环境、被审计单位的风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。三是评估重大错报风险。包括财务报表层次和认定层次(各类交易、账户余额、列报)(包括披露)两个方面。

最后,秦洁老师阐明了集团审计的特殊考虑。为了更清晰的解读,秦洁老师为我们列明了以下几个特殊案例:一是业务单一、高度集权管理的集团;二是业务多样化、管理分散化的集团;三是存在重要组成部分的集团或不存在重要组成部分的集团。

二、新收入准则

首先,孙斌老师为我们概述了收入准则的修订。其主要变化在于:将现行的收入和建造合同两项准则统一为一个收入确认模型;以控制权转移取代之前的风险报酬转移作为收入确认的判断标准;更清晰的实务指引:总额vs净额,多重要素安排,合同成本等等;以及其他更详细的披露要求。其核心原则是确认收入的方式反映企业向客户转让商品或服务的模式,且确认收入的金额应当反映企业因交付商品或服务而预期有权收取的对价金额。

其次,孙斌老师为我们讲解了收入确认和计量的五步法。一是识别与客户的合同。孙斌老师合同合并和合同变更两个方面入手,结合具体案例,是我们对新准则有了更加深入的了解。二是识别履约义务。履约义务是合同中企业向客户转让可明确区分商品(或服务)的承诺(明示或暗示)。孙斌老师围绕了医疗设备和专用耗材和建造医院两个案例做出了精彩的分析。三是确定交易价格。孙斌老师针对可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等做出了具体讲解。四是交易价格的分摊,即将交易价格分摊至各单项履约义务。孙斌老师联系了手机和通讯服务的例子,讲授了如何确定单独售价以及如何进行交易价格的分摊。五是何时确认收入,是在某一时点还是某一时段内。期间,孙斌老师还提到了几种特殊情况,包括不可替代用途和合格收款权情况、售后代管商品的安排,以及确定履约进度的方法。老师还附加普及了合同成本是获取合同的增量成本,包括合同取得成本、合同履约成本、摊销和减值。

最后,孙斌老师为我们案例分析了五种特定交易的会计处理,包括附有退货权的销售、质量保证、主要责任人/代理人、客户的额外购买选择权、客户未行使的合同权利、知识产权许可、售后回购、无需退回的初始费等。

三、审计报告改革

首先,孙晓悦老师介绍了审计报告改革的背景,包括期望差距及金融危机反思、审计准则修订要点、其他国家和地区实施现状。老师认为传统审计报告存在千篇一律、信息含量低、决策相关性不足等缺陷,同时阐明了修订中国注册会计师审计准则与审计准则国际趋同、全球资本市场日益融合、满足利益相关方的需求的必要性。

其次,孙晓悦老师点出审计报告准则的主要变化分为以下两点。一是关键审计事项,是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。包括与治理层沟通过的事项、执行审计工作时重点关注过的事项、最为重要的事项、罕见情况下不沟通的关键审计事项以及在审计报告中沟通的关键审计事项。二是持续经营。持续经营的重大不确定性不再作为强调事项段,而是审计报告中的单独部分,以“与持续经营相关的重大不确定”为小标题。并且,增加管理层对持续经营责任的表述,增加注册会计师与持续经营相关的审计责任的表述,也增加了“勉强通过”情形下对持续经营披露充分性的评价要求。同时,老师以多方数据总结了2016年、2017年、2018年三个年度中国新审计报告准则实施情况。老师特别指出,在关键审计事项数量上,2018年对比2017年没有增长变化。

最后,孙晓悦老师从以下三方面设想了新审计报告面临的挑战,包括使用者觉得有价值吗,会不会演变成新的模板化语言,审计报告需要进一步改革吗等内容。同时,老师也指出审计改革没有终点。

四、新租赁准则

陆晓华老师以大卫“有生之年的最大愿望是做一架反映在航空公司报表上的飞机”开篇,从以下三个方面为我们讲解了新租赁准则的变动。

一是核心变化及其对财务指标变化的影响。与原租赁准则相比,新租赁准则在承租人会计处理方面,核心变化是采用单一会计模型,取消了承租人关于融资租赁与经营租赁的分类,基于合同约定的权利义务,要求承租人对所有租赁在资产负债表中均确认相应的使用权资产和租赁负债,并分别确认折旧和利息费用。

二是租赁的定义和识别。新租赁准则将租赁定义为“在一定期间内,出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同”,并引入了“已识别资产”“控制资产使用的权利”等概念,对租赁的识别以及租赁与服务的区分作出了更加详细的规定。新租赁准则下,判断一项合同是否存在租赁的关键点在于,合同中存在已识别资产,且承租人在使用期间有权获得已识别资产所产生的几乎全部经济利益,且承租人有权在使用期间主导已识别资产的使用方式和使用目的或设计、运营了该项资产,同时满足上述条件时可认定合同包含租赁。

三是对售后租回交易的处理。新租赁准则首先判断售后租回是否属于销售。售后租回交易中的资产转让属于销售的,承租人应当按原资产账面价值中与所保留使用权有关的部分,计量售后租回所形成的使用权资产,并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失。售后租回交易中的资产转让不属于销售的,承租人应当继续确认被转让资产,同时确认一项与转让收入等额的金融负债,并按照《企业会计准则第22——金融工具确认和计量》对该金融负债进行会计处理。

五、信息系统审计基础与实务

开篇,胡杨洋老师就从“什么是系统审计?”“为什么要做系统审计?”“怎么做呢?”三个方面引起了大家对信息系统审计的兴趣。互联网+的大时代背景下,日益信息化的企业环境,企业在交易信息生成、处理、记录和财务报告各个环节均不同程度的依赖于信息系统。

一般而言,在财务报表审计中对信息系统的审计,大致分为以下几个阶段:一是了解信息技术环境及与财务报告有关的信息系统,并结合其他了解到的被审计单位及其环境情况,识别和评估重大错报风险;二是制定审计策略并规划审计工作以应对风险;三是根据制定的审计策略和审计计划,对纳入审计范围的信息系统执行审计工作;四是针对审计执行的结果进行分析评估,规划应对方案;五是根据应对方案,调整审计程序或整体审计策略并应对。

而审计师一般通过执行如下几个步骤来完成计划工作:第一步是了解被审计单位信息技术环境,初步确定审计的相关性,系统环境的健康程度;第二步是识别相关系统风险及应对,了解系统管控情况及可依赖程度;第三步是了解和识别被审计单位的信息系统依赖领域,进一步确定系统审计的相关性,确定审计范围和内容;第四步是考虑前述步骤执行的结果,结合整体审计策略,厘定对信息系统的依赖程度,确定系统审计策略;第五步是根据审计策略,确定纳入信息系统审计范围的系统清单及审计内容。

六、新金融工具准则

新金融工具准则内容涵盖广,王怿炜老师和王洁老师分别从“金融工具权利与负债的区分”和“金融工具的分类和披露等”两个方面对新金融工具准则进行了为期一天半的讲解。相较于旧准则,新准则的两个明显变动是:银行等金融机构金融资产由“四分类”变为“三分类”,同时金融资产减值会计采用“预期损失法”计提减值准备。老师也针对这两部分的内容做出了详细的讲解。

一是金融资产分类的变化。新准则根据业务模式和现金流特征,将金融资产分为三类:以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。此举将会大大降低管理层对利润表的掌控能力。在旧准则下,银行可将权益工具分类为“可供出售金融资产”,一旦金融产品卖出,权益里的变动会转回利润表中。而新准则将权益工具定性为公允价值,其变动计入综合收益,无法调回利润表。

二是金融资产减值的变化,具体内容包括:金融资产减值会计由已发生损失法改为预期损失法;对贷款承诺、财务担保合同等表外资产计提减值准备。将部分表外资产纳入减值准备的计提范围,更为审慎;采用三阶段模型计提预期信用损失。根据金融资产信用质量的情况,将金融资产划分为三个阶段,分别计算预期信用损失。在“预期损失法”下,确定用于金融资产后续计量的实际利率时要考虑预期信用损失,将预期信用损失作为预期现金流入的抵减项。在后续期间,企业对金融资产的预期现金流量(包括预期信用损失)进行持续评估,如果预期现金流量发生变化,则相应调整金通资产的账面价值。在预期损失法下,金融资产减值损失是指未调整现金流量现值之间的差额。但是,再初始确认金融资产时不允许确认减值损失。如果在后续期间发生了对预期信用损失有利的变化(如贷款的违约率降低),经调整的金融资产账面价值会超过初始确认时的账面价值。








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