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【SNAI课堂】温故而知新——全日制B班《审计理论与实务课程侧记》

发布时间:2022-07-20

(撰稿:刘苡宸)从樱桃花开的初春到高温不下的盛夏,本学期在院的同学们在拥有了一段特殊的经历。一个学期的线上课程,尽管直到结课也无机会与德高望重的老师面对面交流,但是不同的授课方式也无法阻挡老师的谆谆教诲与知识的学习积累。袁敏老师讲授审计理论与核心概念,夯实的理论是学习与实务的基础,重在审计理论框架的搭建;宋德亮老师重在实务,着眼是理论的运用与呈现。二位老师搭档默契,课程内容相辅相成,老师们如此契合的授课也为我们展开了审计世界的美丽画卷与审计知识框架的清晰脉络。袁敏老师从审计的基本概念与理论框架出发,让我们理解何为风险,何为风险导向审计,过程中通过分组进行案例研读分享,鼓励同学们积极思考、主动学习。宋德亮老师以教学电影为载体,强调每节课前的知识回顾和每节课后的学习总结,做到温故而知新。

理论篇

一、审计理论框架:

袁老师在第一节课就为大家分析了当前全球化环境下分析信息对于决策的重要性。审计作为一项经济鉴证业务,从资产负债表和利润表的角度对企业的资产安全完整与盈利能力提供合理保证,实现其功能锁定,可以理解为降低信息不对称的低成本制度安排。袁老师通过“性本恶与性本善”的课堂讨论,引导同学们思考对信息质量的关注。站在理论体系的角度来解释审计需求,当下主流的理论有代理论、信息论、行为论和保险论。信息论认为设计能够提高财务信息的可靠性,从而提高投资决策的质量;行为论认为实施审计可以促进员工行为的规范性及与企业目标的一致性。

在了解审计需求之后,从审计属性的经济控制论出发,袁老师提出:审计设计经济评价、经济监督和经济鉴证,其中最重要的一项属性是鉴证(assurance)。在核心概念上,莫茨和夏拉夫提出的以哲学基础为起点的审计理论结构中,我们需要掌握审计与会计的基本假设,从而将审计延伸到审计准则与实务运用中去。

二、风险管理:

“风险是目标的偏差”在这一部分,我们从内部控制到企业风险管理框架,强调战略的重要性,上层战略关注企业的使命、愿景与核心价值观,下层关注组织、人员和KPI。内部控制的范围非常广,例如内控五要素中的内部控制环境就包括企业文化、发展战略、人力资源、社会责任等等。审计是三道执业风险管理的其中之一,审计师从内部控制的五要素出发,经过留痕化审计过程,既要对财务报告发表意见,又要对财务报告内部控制发表意见,一为结果一为过程。我们学习了常用的风险评估方法,如风险库、风险清单、风险矩阵、风险模型、风险地图等;基于风险的识别和评估,我们学习了如何应对风险:通过对风险进行分类,对于处在风险地图不同区域的风险做出规避、转移或对冲、减轻或控制和接受的不同选择。

站在风险管理的角度袁老师列出了5R的风险管理模型,从风险评估出发,到管理层应对,决策过程中需要可靠的信息,基于信息形成了绩效结果,若信息出现偏差,则会影响到财务报表至其产生错报、舞弊的可能性,最后是管理层反应,其与风险评估息息相关,以此形成5R模型的闭环。审计师在审计过程中要把剩余风险降低到可接受的水平,以资产安全保护为例,控制如何账实相符、账账相符、账表相符,如何保证资产没有减持或闲置,我们都要对这些控制是否存在、是否发挥作用、是否有缺陷的问题来发表意见。这部分内容为之后的现代风险导向审计的学习奠定了基础。

三、现代风险导向审计:

现代风险导向审计模式是对制度基础审计的发展,代表了现代审计方法发展的最新趋势。它强调企业所面临的经营风险实质上也是审计风险的来源,从更为广泛的风险管理视角看待企业的经营风险。它将很多审计师从以前简化主义认知模式产生的困境中解脱出来,从而以一种新的方法来看待审计。在该审计模式下,审计师需要充分认识到审计风险主要来源于客户会计报表的错报风险,而客户会计报表的错报风险则主要来源于整个企业整体层面的经营风险和具体的经营环节的风险(也被称为报表认定层面的风险)。所以,要充分理解审计风险,审计师就必须从对客户的战略和具体经营环节分析人手,充分识别企业内部、外部风险,理解内外部风险对于会计报表认定的影响,再实施相应的审计程序,才能对会计报表的认定做出合理的专业判断。

风险分析对于审计意义重大,首先会影响审计师的预期,在明晰公司战略后,审计师会对会计的报表及其中的某些具体项目会有一定的预期;其次可以判断客户的持续经营能力,战略风险是起点,无论是执行何种战略的企业,风险识别与管控分析能够帮助判断其能否持续经营;再次风险分析可以帮助评估控制环境,内部控制讲控制环境,包括治理结构、人力资源政策、内部审计等,但实际上在审计时控制环境首先关注管理层诚信;风险分析帮助识别审计风险,审计师也面临着例如业务风险、诉讼风险、监管处罚、信誉风险等的诸多风险,此时对于管理层利益动机之类的风险分析能够帮助审计师规避风险;最后审计师还可以根据审计过程中识别到的企业风险进行管理建议,为企业提供更多的帮助。

当然,审计风险可控不代表审计风险为零,保证程度之意就是要把剩余风险控制在可接受的低水平,所谓红线就是要确定的风险水平,审计师根据剩余风险的结论制定具体审计目标和计划的实质性审计程序,并实施实质性测试,从而将会计报表重大错报的风险,也就是审计风险控制在可接受的范围内。在这一部分,袁老师细致地通过将供产销等各个环节与企业战略的对应,以及后续企业对具体环节风险控制的方法、类型、措施以及缺陷的讲授,使得同学们对于内部控制与风险管理有了更深入的认识。

实务篇

一、审计的起源

1720年,南海公司破产后英国政府委托查理斯塞尔先生进行查账,查完后出具了一份报告,这是公认的第一份注册会计师的审计报告,尽管当时还没有注册会计师这一说法。然而南海公司事件给金融市场留下的泡沫使得英国推出《泡沫法案》,致使在此后的100年内都未曾出现过类似的审计事件。直到1844年英国出台股份制公司法案,此后随着美国1934年出台证券交易法,1938年成立会计程序委员会,1973年成立国际财务会计准则委员会,审计开始有了要求,即便不是法律方面的推动,资本市场也要升级。我国的注会行业起步较早,鸦片战争以后英美企业来到中国,应对审计的需求,中国出现了一批本土的注册会计师,解放初期我国没有私营企业,公私合营影响了审计需求,而在我国恢复资本市场发展时,会计师事务所由回到了我们的视野当中,我国财政部在1995年发布了国际趋同的会计和审计准则。

二、审计职业道德

宋老师在课上运用影视作品巧妙地将审计实务展现在同学们面前,审计职业道德是审计人员从业的基本要求和自我约束。审计职业道德的六大基本原则分别是诚信、客观公正、独立性、勤勉尽责、良好的职业行为和保密性,其基本框架是找出不利因素-评估影响程序-采取防范措施。每当镜头中出现与审计职业道德相关的画面时,老师总会暂停为同学们剖析,从细节处展现审计师良好的职业道德。例如《监察法人》中男主角良好的职业行为和《审计陷阱》中审计师独立性的保障,良好的职业道德将会为同学们未来的从业道路提供良好的行业氛围。职业判断是一种能力,职业怀疑是一种态度。

二、审计过程的概念模型

宋老师将审计过程的概念模型由五个进行提炼,简化为了管理层认定、审计证据、审计结论的循环。关于管理层认定与具体审计目标,我们学习了CEVOPC(Completeness),E(Existence),V(valuation),O(ownership/Obligation),P(Presentation/Disclosure),并结合实例掌握了如何在实务中运用。在审计证据的模块,我们学习了审计证据的类型及其证明力的高低,宋老师从国际会计准则中evident一词展开思考,认为过去审计过程概念模型中的审计证据与审计程序可以概括为审计证明,将过去的诸如细节测试、实质性分析、内部控制测试等审计程序与审计证据相结合,提出从充分性、适当性、相关性三个方面来评价审计证据的客观性和证明力,并由此引申出三个审计的核心概念(REM)与三者之间互相的关系:重要性水平、审计风险和审计证据。

审计风险是审计中一个非常重要的概念,它是审计工作的起点,指的是被审计单位存在财务错报而审计师发表不当意见的可能性,审计风险由两部分组成,一是报表层面重大错报风险,二是检查风险,前者与企业的风险管理相关,后者由审计师设计并执行审计程序来进行控制。在此,同学们学会了区分审计风险、业务风险与重大错报风险。在识别与设定审计风险后,下一步是确定覆盖审计项目的重要性水平,可以理解为可容忍误差。一般在制定重要性水平时,可以从定性和定量两个方面来考虑。定量方面参考各项指标,利润较为稳定,在企业亏损时可以参考营业收入,相较而言净资产与总资产大部分情况下仅在非营利组织审计项目中采用;定量还涉及到层层细分的PMTESAD;在定性方面,一旦涉及到舞弊、违约、粉饰、激励等行为,无论前述参考定性指标指定的重要性水平如何,皆要对差错进行解释更正。

三、现代风险导向审计的实务应用

在实务中,现代风险导向审计可以遵循“风险来源-控制措施-审计影响”这一思路,从漏斗模型出发,采用PEST、五力模型、SWOT分析等多种方法分析企业战略及经营风险;接下来,将前文所述的战略与被审计单位内外部各个环节相联系,将风险下放到各个环节,再对各个环节当中企业的控制活动进行评估,其中涉及到流程图、流程风险等,重点关注企业实务中对于控制活动流程的梳理和逻辑的掌控;随着有效的风险控制,漏斗会逐渐收小最终剩余的就是我们审计所关注的剩余风险,在此过程中,我们更加深入地感受到了审计责任与会计责任之间的区分。

两位老师除了积累雄厚的专业底蕴外,还旁征博引,活用案例、教学电影、名著情节、甚至魔术视频来说明会计审计问题,开阔的思路带给同学们看待问题的万千角度,老师们幽默风趣的表达让同学们在课后也难以忘怀。审计课程贯穿了上海的春夏交际,两位老师的真知灼见也在课程之外为我们指引方向,袁老师的案例分享培养同学们独立思考和归纳总结的能力,宋老师耐心细致的课堂提问带我们步步回望,温故而知新。

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