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【SNAI课堂】“云”上审计,学以致用—《审计理论与实务》A班课程侧记

发布时间:2022-07-21

(撰稿:黄小燕)《审计理论与实务》课程是由袁敏老师和宋德亮老师共同教授的,该课程分为理论篇和实务篇,二者的主体框架均是从审计的起源出发,沿着审计的重要流程展开研究,从审计概述至审计核心概念再至审计过程,最后介绍了解被审计单位及其环境以及内部控制建设。该课程通过理论与实务的结合,再展开案例研究,带领同学们了解审计中的重要流程,为后续的职业发展提供一定的参考。袁老师从理论带领我们了解审计、认识审计。宋老师则是从实务方面带领我们走进审计生活,不仅为我们讲述实际审计工作中的具体事项,还以电影为题材认识具体审计工作。

理论篇

一、审计基本概述

从大环境来解释审计的需求。信息在全球化中的体现出审计的需求来源,审计的需求不仅受到环境的影响,政治、经济、技术和文化都对审计的需求有着重要影响。从相关理论来解释审计的需求。代理理论、信息理论、行为理论和保险轮都可以解释了审计的产生,如从带理论来看,审计产生于传统的委托代理问题中的股东与管理层之间的代理问题,股东需要独立第三方对管理层出具的信息出具独立的鉴证报告,从而产生审计。

审计目标从验证财务会计记录的准确性逐渐演变成鉴证财务报表的可信性。在我国,审计目标分为财务报表和内部控制两类目标。如财务报表指:在所有重大方面按照企业会计准则规定编制,公允反映财务报表状况、经营成果和现金流量。

审计职业监管主要有注册会计师协会、财政部、证监会、审计准则委员会、会计准则委员会等。

二、审计和鉴证在风险中的作用

1992年,美国“反对虚假财务报告委员会”所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会,在进行专门研究后提出专题报告:《内部控制——整体架构》,也称COSO 报告。COSO报告中蕴涵了许多崭新的理念和思想,这些理念和思想,不仅对过去,而且对当下甚至未来的企业管理、财会工作和独立审计都有着重要影响。

COSO报告指出,内部控制是一个过程,受企业董事会、管理当局和其他员工影响,旨在保证:财务报告的可靠性;经营的效果和效率;对现行法规的遵循。COSO报告认为内部控制整体架构主要由五项要素构成:控制环境;风险评估;控制活动;信息与沟通;监督。

经过两年的修改,1994COSO 委员会提出对外报告的修改篇,扩大了内部控制涵盖范围,增加了与保护资产安全有关的控制。

三、审计核心概念

适用的财务报告编制基础,是指法律法规要求采用的财务报告编制基础;或者管理层和治理层(如适用)在编制财务报表时,就被审计单位性质和财务报表目标而言,采用的可接受的财务报告编制基础。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。

审计程序包括了解经营环境、评估信息系统可靠性、测试内部控制、初步分析程序、实质性分析程序、细节测试。

获取审计证据可以通过观察、对文件和记录的检查、函证、监盘盘点有形资产、询问客户、分析系程序、重新计算和重新执行。

审计工作底稿是对执行的审计工作的记录,贯穿于注册会计师执行财务报表审计的全过程。审计工作底稿中可使用各种审计标识,但应说明其含义,并保持前后一致。

四、内部控制和风险管理

企业的内部控制首先从环节控制入手,环节控制分为手工控制与自动控制、预防性控制和发行性控制,其中控制措施有:不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制。

企业的询问和分析性证据,询问包括问题设计、记录归档、随机交流、相互印证;分析性复核包括趋势分析结构分析、比率分析、现金流分析、非财务指标分析、标杆分析,以及回归工具在审计中的运用,以此结束了理论部分的课程。

实务篇

一、会计师事务所的职业路线

宋老师根据一段关于一名业内人员在事务所工作的真实经历的小视频,为我们介绍了作为一名审计小白的升职路线,对我们后续的就业有着非常重要的参考。

一般情况下,毕业生进入会计师事务所成为初级审计员,初级审计员经历2-3年的工作经历后晋升为高级审计员,高级审计员再经历2-3年即可成为经理,经理之后为高级经理、主管、合伙人以及首席合伙人。从事务所的职业晋升来看,从事事务所工作的好处非常明显,晋升较为透明且激励作用较大,这对同学们认识事务所的工作生活有着很大的帮助。

二、审计程序的具体运用

宋老师通过两部非常出名的审计电影—《上市疑云》、《审计电影》和《监察法人》为我们讲述了在实际审计工作中为了得出审计结论,形成审计意见,注册会计师所实施的审计程序。

例如,从《监察法人》来看,注册会计师若山健司审计零食公司飞鸟屋,从最开始的检查相关文件资料着手发现存在舞弊一丝迹象,然后开始进行实地的询问、观察等确定被审计单位的资产所有权、计价等认定,从而发现飞鸟屋的舞弊行为以及各利益方的复杂关系链。

宋老师仔细地为我们分析了电影中注册会计师是如何将课堂中的审计程序运用到实际工作中,展现了作为一名审计人员的专业性,体现了从事审计工作所需要遵守的职业道德。

三、   审计的基本循环

审计的基本循环为认定证据结论,即根据认定确定需要的证据,根据证据得出结论,结论是针对认定而言的。审计认定可以从CEVOP入手,C代表完整性,E代表存在与发生,V代表估值,O代表权利与义务,P代表列报。审计证据根据证据属性分为实物证据、书面证据、口头证据;根据证据来源分为内部证据和外部证据。以盘点为例,当审计人员参与盘点时,为实物证据,没有参与则为书面证据。

在获取相关、可靠性且充分的审计证据下,注册会计师就可以得出审计结论从而形成审计意见。审计意见包括无保留意见,保留意见,否定意见,无法表示意见。其中无保留意见包括标准无保留+带有强调事项段的无保留,带有强调事项段的与非无保留意见统称为非标意见。其中,无法表示意见涉及到主观上范围的限制,而客观限制应当尽可能的采取替代程序。如果不存在重大错报则出具无保留意见;如果存在重大错报但影响不广泛则为保留意见,若影响广泛为否定意见;如果范围受限影响不广泛为保留意见,如果影响广泛为无法表示意见。

四、   风险导向审计原理

200310月,IAASB发布了三项新的国际审计准则标志着现代风险导向审计作用与地位的正式确立。现代风险导向审计的思路是从风险来源分析着手,分析相关的风险控制措施,最后得出该风险对被审计单位的影响。

有关风险来源分析,可以从战略分析及环境分析着手,通过PEST分析模型、五力模型分析被审计单位目前所面临的外部环境分析可能涉及的风险。对于识别的风险应当采取相应的应对措施,不同风险的应对措施也应当相应区分。财务报表层次的重大错报风险应当确定总体应对措施,认定层次的重大错报风险则是通过进一步审计程序应对。

两位老师通过基本理论、著名的案例、有趣的电影、幽默的语言等带我们走过了疫情下的线上课程,疫情挡住了我们的线下课程却挡不住同学们学习的热情和老师们精彩的课堂。同学们通过此次课程深入的学习了有关审计的理论知识和在实务中的具体运用,理论与实务的双重学习模式不仅浇灌着同学们校内的学习热情,也让同学们燃起校外实践的热情。


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