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【SNAI课堂】恪守职业道德,培养职业操守——2022级全日制审计专业研究生《审计职业道德》课程侧记

发布时间:2022-11-29

(撰稿/摄影:巩思愚)为了满足新时代对于注册会计师和审计人员的要求,提高审计专业学生们的职业道德水平,《审计职业道德》一课结合了国内外背景,剖析了审计职业道德相关的法律法规,并对审计实务中遇到的业务问题与职业道德问题进行了分析,是一门对学生未来工作具有较大的指导性和实用性的课程。

本门课程从职业道德框架、框架的运用、注册会计师独立性及法律责任等多个方面介绍了职业道德相关的知识,为同学们构建了一个完整的学习体系,对职业道德有了初步认知。

一、职业道德是什么?

道德是一个古老的词汇,它是一种意识和行为的统一体。而职业道德,则是职业活动的客观要求,是调节职业活动形成的各种职业关系的手段。职业道德能够调节职业交往中从业人员内部以及从业人员与服务对象间的关系,提升行业信誉,促进行业发展。那对我们个人来说,职业道德的定义似乎更明确一些,它规定了我们应当遵守中国注册会计师职业道德守则,履行相应的社会责任,维护公众利益。再具体到原则来看,需要我们保持诚信、客观公正,要保持自己的独立性,要精进自己的专业胜任能力,勤勉尽责,还要做好保密工作,维持良好职业行为。

但在现有的注册会计师行业当中,存在着广泛的职业道德问题,具体表现在独立性缺乏,素质参差不齐,职业道德总体水平不高,监督力度不够等方面。因此,为了满足公众对审计工作的期望,在日益激烈的竞争中站稳脚跟,我们作为未来的注册会计师,需要进一步提高职业道德水平,维护职业形象。

二、为什么会出现职业道德缺失的现状?

可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素有很多,其中最具有代表性的有五种,分别是:自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力,其中,自身利益是指由于某项经济利益或其他利益可能不当影响注册会计师 的判断或行为,而对职业道德基本原则产生的不利影响;自我评价是指注册会计师在执行当前业务的过程中,其判断需要依赖其本人或所在会计师事务所以往执行业务时作出的判断或得出的结论,而该注册会计师可能不恰当地评价这些以往的判断或结论;过度推介是指注册会计师倾向客户的立场,导致该注册会计师的客观 公正原则受到损害;密切关系是指注册会计师由于与客户存在长期或密切的关系,导致过于偏向客户的利益或过于认可客户的工作;外在压力是指注册会计师迫于实际存在的或可感知到的压力,导致无法客观行事。这五种代表性的不利影响处于可接受的水平内时,审计工作还是得以继续有效进行的。

三、如何防范职业道德不良影响?

想要防范职业道德的不利影响,应当采取几个措施:首先,消除产生不利影响的情形,包括利益或关系;其次,采取可行并有能力采取的防范措施将不利影响降低至可接受的水平;最后,在前面两项都不能取得效果时,拒绝或终止特定的职业活动。

至于具体的防范措施也分为以下三个层面:

在会计师事务所层面,应当强调遵循职业道德基本原则的重要性;强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益;制定有关政策和程序,实施项目质量控制,监督业务质量;制定有关政策和程序,识别对职业道德基本原则的不利影响,评价不利影响的严重程度,采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平;制定有关政策和程序,确保遵循职业道德基本原则等多种方法,多管齐下,从根本上提高从业人员的道德水平。

在具体业务层面:对已执行的非鉴证业务,由未参与该业务的注册会计师进行复核,或在必要时提供建议,由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核,或在必要时提供建议;向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围;由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务;轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工等方法,在不同的项目中采取不同的针对性措施。

在客户内部系统和程序层面:应当要求由其管理层以外的人员批准聘请会计师事务所;聘任具备足够经验和资历的员工,确保其能够作出恰当的管理决策 ;执行相关政策和程序,确保在委托非鉴证业务时作出客观选择;建立完善的公司治理结构,与会计师事务所进行必要的沟通,并对其服务进行适当的监督。

只有综合灵活运用上面这三种层面的方法,才能将职业道德方面的风险降到最低。

四、注册会计师应当如何更好的提供专业服务?

首先,应当提升自己的专业胜任能力。这是从事会计职业的必备前提,为会计师从事高质量的职业服务提供了客观上的可能性。这一点既需要提高在真实工作环境下按照既定标准实现其职责的职业能力,也需要注册会计师掌握更多的职业知识,学习更多的职业技能,树立健康的职业价值观。

其次,要避免利益冲突。在进行项目时,需考虑是否存在相关保密措施,并由不同的项目组分别提供服务,并且这些项目组已被明确要求遵守涉及保密性的政策和程序;由未参与提供服务或不受利益冲突影响的适当人员复核已执行的工作,以评估关键判断和结论是否适当。

最后,要确定合理的收费标准。综合考虑下列因素:专业服务所需的知识和技能;所需专业人员的水平和经验;各级别专业人员提供服务所需的时间;提供专业服务所需承担的责任等。

五、注册会计师如何保证自己的独立性?

注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时,应当从实质上和形式上保持独立性,不得因任何利害关系影响其客观性。注册会计师应当就被审计单位可能存在不利影响的情形进行评估,采取可行的防范措施将不利影响降低至可接受的水平,对于不利影响无法消除的情形,应当拒绝承接或终止该项审计业务。

在实施审计程序时,应当保持审计独立性,坚持充分的职业怀疑,严格执行审计程序。注册会计师可以采用询问、检查、分析等审计程序相结合的方法,在确保获取充分、适当的审计证据之后,才能出具相应结果的审计报告。

应当提升审计师对于行业的理解能力。审计师在辉山乳业审计的过程中,虽然发现了该公司毛利率较高的问题,但是由于其专业能力所限,没有深刻的探究苜蓿草是否真的能够为 辉山乳业带来如此高额的利润,也没有探究辉山乳业是否真的实现了苜蓿草的自给自足。对审计师来说,未来的执业过程中,除了要掌握财务审计知识以外,还要对于所审计的行业有所了解,可以通过咨询相关专家、请求专家帮助的方式来参与审计。审计人员也应将业务与财务很好的结合,从而使得审计风险得以有效的降低。

通过《审计职业道德》这一课程的学习,同学们进一步了解了审计职业道德的内容,为走向自己将来的职业道路做好了准备。

 


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